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如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)
與傳統(tǒng)手工審計(jì)一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果等四個(gè)階段。其中重點(diǎn)是計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施階段，包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（信息）進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程具體可細(xì)分為以下主要步驟：
1.準(zhǔn)備階段。①了解企業(yè)基本情況，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。②組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需要的審計(jì)軟件。根據(jù)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)，復(fù)雜程度可選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組，準(zhǔn)備審計(jì)軟件。如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的審計(jì)軟件，還必須組成一個(gè)專(zhuān)門(mén)小組預(yù)先開(kāi)發(fā)好所需要的軟件，以保障審計(jì)工作順利開(kāi)展。
2.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標(biāo)是使審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中的 應(yīng)用 程度，初步熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會(huì)計(jì)報(bào)表輸出的整個(gè)過(guò)程。一般采用如下的檢查和會(huì)談：①審閱上期的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)，初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn)。②檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊(cè)，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱(chēng)、數(shù)據(jù)庫(kù)以及相應(yīng)的功能。③檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（ 電子 數(shù)據(jù)和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況。④針對(duì)一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的 問(wèn)題 ，與會(huì)計(jì)人員、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)人員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料。⑤初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)、文件名稱(chēng)和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)的單位或部門(mén)、數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施，以及對(duì)產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡(jiǎn)明數(shù)據(jù)流程圖。
同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)下列資料進(jìn)行了解：①系統(tǒng)安裝日期、計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)、機(jī)房的基本管理設(shè)施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負(fù)荷量（數(shù)據(jù)處理量）。②系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級(jí)管理的職責(zé)，以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)管理人員。③系統(tǒng)內(nèi)務(wù)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類(lèi)型和主要 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)。
3.初步審查結(jié)果的評(píng)價(jià)。初步審查后，審計(jì)人員必須從整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：①退出審計(jì)。由于缺乏實(shí)施審計(jì)的技術(shù)或內(nèi)部控制不可依賴(lài)等許多問(wèn)題，審計(jì)人員可針對(duì)這些問(wèn)題提出一些管理建議并退出審計(jì)。②對(duì)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴(lài)性的情況下采取的，實(shí)質(zhì)性測(cè)試可作一些簡(jiǎn)化。③決定不依賴(lài)于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試更容易達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)；二是因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶(hù)自己增加了一些必要的補(bǔ)充控制，對(duì)補(bǔ)償控制進(jìn)行測(cè)試更易于達(dá)到審計(jì)的目的。
初步審查是通過(guò)應(yīng)用面談、實(shí)地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關(guān)系統(tǒng) 分析 設(shè)計(jì)的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等 方法 取得初步審查結(jié)果，并對(duì)這些結(jié)果作出評(píng)價(jià)，為下一步應(yīng)當(dāng)怎樣審計(jì)提供必要信息。
4.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì)，或是依賴(lài)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段符合性測(cè)試，或是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程。對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計(jì)人員可決定依賴(lài)于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計(jì)過(guò)程。
5.符合性測(cè)試階段。符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定 計(jì)算 機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴(lài)。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù) 方法 仍可用外，在這一步驟，審計(jì)人員基本上是用計(jì)算機(jī)輔助收集證據(jù)和驗(yàn)證審計(jì)計(jì)劃中已提出的各項(xiàng)控制制度是否可依賴(lài)。
6.用戶(hù)補(bǔ)償控制的審查和測(cè)試。在某些情況下，審計(jì)人員可能決定不依賴(lài)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因?yàn)?應(yīng)用 于系統(tǒng)的用戶(hù)采用了一些補(bǔ)充控制來(lái)補(bǔ)充原控制制度的弱點(diǎn)。
7.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計(jì)人員能作出計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判斷。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可分為六類(lèi)：①出錯(cuò)處理的測(cè)試；②數(shù)據(jù)質(zhì)量的測(cè)試；③數(shù)據(jù)一致性的測(cè)試；④實(shí)物盤(pán)點(diǎn)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測(cè)試；⑤利用外部數(shù)據(jù)資源對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行的測(cè)試；⑥ 分析 性檢查測(cè)試。
8.全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告。通過(guò)上述的審計(jì)步驟，審計(jì)證據(jù)和對(duì)各項(xiàng)目的初步評(píng)價(jià)結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評(píng)價(jià)的結(jié)果是比較分散的。全面評(píng)價(jià)的目的是將收集到的審計(jì)證據(jù)和初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的 問(wèn)題 ，將這些問(wèn)題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的范圍包括對(duì) 會(huì)計(jì) 數(shù)據(jù)的公允性、內(nèi)控制度的健全性和有效性，以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)。在報(bào)告提供給委托人之前，還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì) 企業(yè) 的意見(jiàn)，必要時(shí)對(duì)重大的問(wèn)題進(jìn)行追加審計(jì)，以保證審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)有更高的可信度。編制審計(jì)報(bào)告和建議書(shū)的基本過(guò)程和方法都與傳統(tǒng)審計(jì)一樣。但應(yīng)當(dāng)注意的是，應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果匯總評(píng)價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成。
開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是更好地應(yīng)用企業(yè)信息網(wǎng)，促進(jìn)企業(yè) 發(fā)展 的需要，企業(yè)信息網(wǎng)，包括 電子 商務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，將給企業(yè)帶來(lái)巨大的收益。做好計(jì)算機(jī)審計(jì)將保證網(wǎng)上新的業(yè)務(wù)合法合規(guī)、健康發(fā)展，盡管這將給審計(jì)人員提出更高的要求。由于企業(yè)信息網(wǎng)、電子商務(wù)等系統(tǒng)采用多種計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，擁有多重設(shè)備資源，開(kāi)展多種業(yè)務(wù)，系統(tǒng)較為復(fù)雜，因此，數(shù)據(jù)資源共享和數(shù)據(jù)安全成為一個(gè)非常重要的新問(wèn)題，在這種情況下，審計(jì)工作表現(xiàn)出了很多 網(wǎng)絡(luò) 環(huán)境下的新特點(diǎn)。一是責(zé)任的分散。在非網(wǎng)絡(luò)情況下，包括數(shù)據(jù)文件整理、數(shù)據(jù)組織、數(shù)據(jù)存取、數(shù)據(jù)編輯與驗(yàn)證，以及數(shù)據(jù)庫(kù)的建立與維護(hù)在內(nèi)的控制責(zé)任，通常集中在小部分擁有權(quán)限的具體操作人員身上。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的使用面向整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)，即這種控制責(zé)任除原具體操作人員外，將向眾多部門(mén)及人員轉(zhuǎn)移，甚至涉及到網(wǎng)絡(luò)的所有用戶(hù)；二是重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。在非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)在于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面，整個(gè)電算系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心也是系統(tǒng)程序?qū)?nèi)部控制的落實(shí)上。而在網(wǎng)絡(luò)情況下，數(shù)據(jù)高度集中在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)可能被非法拷貝、非法篡改，從而引發(fā)新型的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)放在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上。
目前 我們要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)， 現(xiàn)代 科學(xué) 技術(shù)飛速發(fā)展，審計(jì)人員單純擁有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)知識(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。由于計(jì)算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已不能僅僅局限于簡(jiǎn)單的計(jì)算，而是應(yīng)該形成一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計(jì)工作需要。由于企業(yè)信息化水平不同，人員素質(zhì)不同，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展可從易到難，具備基本功能的審計(jì)軟件可以外購(gòu)。但對(duì)于已推廣應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮組織力量自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口已確定，針對(duì)確定的接口開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件可以更加符合企業(yè)要求，并且可以利用企業(yè)信息網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)發(fā)出符合企業(yè)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)審計(jì)軟件。
�。�1）應(yīng)用審計(jì)軟件。它是對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)文件進(jìn)行審計(jì)的一種軟件。要實(shí)現(xiàn)它的功能 自然 要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)上建立審計(jì)信息庫(kù)、有效背景資料、最新動(dòng)態(tài)和必要的審計(jì)檔案信息。
�。�2）專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件。專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件可以分為兩大部分：?jiǎn)误w審計(jì)軟件部分和合并審計(jì)軟件。這兩部分是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)傳遞與修改可以瞬時(shí)完成。審計(jì)整理功能：通過(guò)未審會(huì)計(jì)報(bào)表、科目明細(xì)表和審計(jì)人員編制的調(diào)整分錄輸入，軟件將自動(dòng)生成科目導(dǎo)引表、試算平衡表、審定的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。能根據(jù)使用者的要求，歸類(lèi)排序，排出重要賬項(xiàng)，使審計(jì)者一目了然；審計(jì)分析功能：通過(guò)輸入科目明細(xì)表和企業(yè)未審計(jì)表，能自動(dòng)產(chǎn)生總體財(cái)務(wù)指標(biāo)和變動(dòng)趨勢(shì)，并可做重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定與分配工作，為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從總體上把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)重點(diǎn)提供方向。同時(shí)，軟件能自動(dòng)產(chǎn)生科目導(dǎo)引表，導(dǎo)引表根據(jù)每一科目特點(diǎn)設(shè)置分析 內(nèi)容 ，為審計(jì)人員在科目查證時(shí)提供分析性測(cè)試數(shù)據(jù)。
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