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企業(yè)成本管理的內(nèi)容和創(chuàng)新方法
導(dǎo)語：隨著工業(yè)化社會的飛速發(fā)展,成本管理已形成了一個(gè)專門學(xué)科和一套系統(tǒng)的知識體系,但在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天,成本管理也需與時(shí)俱進(jìn),適應(yīng)新形勢下管理的需求,不論是成本管理的內(nèi)涵還是外延都應(yīng)有創(chuàng)新性發(fā)展。
企業(yè)成本管理的內(nèi)容和創(chuàng)新方法
1.成本管理的內(nèi)涵創(chuàng)新
1.1成本的定義
傳統(tǒng)的成本是從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度將其定義為轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的物化勞動(dòng)的價(jià)值以及勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值,并將其作為社會再生產(chǎn)過程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨取?/p>
會計(jì)學(xué)研究成本,是為了搞清企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的需要多少本錢,以便準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果。因此,政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本觀點(diǎn)在會計(jì)學(xué)中有其局限性。會計(jì)學(xué)中的成本概念更應(yīng)反映其實(shí)際內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)際的統(tǒng)一,因此,我認(rèn)為把企業(yè)成本這樣定義較為合適,即:成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢。
這樣定義,突出了“成”和“本”。成者,完成、實(shí)現(xiàn)之意; 本者, 資本之本, 本錢之本。成本按其本性來說,具有資本性、價(jià)值性、耗費(fèi)性和盈利性。成本的本性有明顯的時(shí)代特征,如耗費(fèi)性,拿煤炭企業(yè)來講,講求綠色經(jīng)濟(jì),就出現(xiàn)了排矸、治污等環(huán)境成本;
體現(xiàn)以人為本,就出現(xiàn)了安全費(fèi)用成本;體現(xiàn)政府對煤炭資源開采的限制行為,就出現(xiàn)了探礦權(quán)費(fèi)用、采礦權(quán)費(fèi)用等資源成本;講究可持續(xù)發(fā)展,就提出了煤炭資源采完后轉(zhuǎn)產(chǎn)基金等發(fā)展成本。
1.2成本的分類
對于成本的分類,我國目前主要以核算特點(diǎn)加以區(qū)分,將成本分為直接成本、間接成本等,管理會計(jì)還按成本習(xí)性進(jìn)行分類。我認(rèn)為,應(yīng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,按成本的存在形式對成本進(jìn)行分類,以實(shí)現(xiàn)管理與核算的統(tǒng)一。即:將成本分為購置成本、生產(chǎn)成本(制造成本)、經(jīng)營管理成本。
1.3成本管理的對象
成本管理的對象是與企業(yè)經(jīng)營過程所有相關(guān)的資金耗費(fèi)。具體到每個(gè)企業(yè),成本管理的對象會有所不同。傳統(tǒng)的簡單加工型小企業(yè),其成本管理對象就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費(fèi)。而當(dāng)今身處激烈競爭中的大型企業(yè)必須關(guān)注競爭對手和潛在的一切利益相關(guān)者,其成本管理對象也就突破了企業(yè)的界限,凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都應(yīng)屬于成本管理的范圍。
1.4成本管理的目標(biāo)
成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理、降低成本水平。在歷史發(fā)展過程中,成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本,提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個(gè)階段。
成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化了,企業(yè)成本管理的目標(biāo)也應(yīng)隨之變化。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對降低,而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下,對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理,實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。
1.5成本管理的'目的與手段
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,成本管理的目的被簡單地歸納為降低成本,節(jié)約成了降低成本的基本手段,但將其視為成本管理的全部是不科學(xué)的。在市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的今天,企業(yè)應(yīng)著眼于市場需求,向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能多的產(chǎn)品和服務(wù),以滿足人們生活水平提高的要求。
而實(shí)現(xiàn)這一目的,就要增加一部分成本。為了滿足較富裕人們的需要,還要提供一些一般人看來是豪華的產(chǎn)品或服務(wù),為此企業(yè)就要付出較大成本,這就會與“節(jié)約”的原則相矛盾。
在現(xiàn)代社會中,如果仍片面地堅(jiān)持小生產(chǎn)者的節(jié)約觀,不僅不符合人民群眾的愿望,違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律,而且會阻礙國民經(jīng)濟(jì)增長,使企業(yè)無法立足于市場。因此,以降低成本作為成本管理目的就顯得片面。企業(yè)成本管理的目的,應(yīng)當(dāng)是提高成本效能或成本效益。
1.6成本管理的功能
隨著環(huán)境條件的變化,成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化�？偟膩碚f,成本管理主要有三項(xiàng)功能:為編制財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值;預(yù)測產(chǎn)品、服務(wù)等成本;為提高效率進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋;
決策是企業(yè)管理中一項(xiàng)最重要的工作,決策是有成本的,這一點(diǎn)容易被人忽視。一個(gè)正確的決策能為企業(yè)盈利100萬元,如沒有及時(shí)決策,失去了機(jī)遇,其決策成本就是100萬元,更慘的是若作了錯(cuò)誤決策,不僅沒賺100萬元,反而會虧100萬元,那么,這個(gè)錯(cuò)誤的決策成本就是200萬元。
實(shí)現(xiàn)了成本管理的內(nèi)涵創(chuàng)新,相應(yīng)就會產(chǎn)生新的成本管理理念,實(shí)現(xiàn)成本管理外延創(chuàng)新。
2.成本管理的外延(現(xiàn)代成本管理理念)創(chuàng)新
2.1樹立成本管理系統(tǒng)理念
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理理念,對成本管理進(jìn)行全方位分析,強(qiáng)調(diào)整體與全局,構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。
一方面,為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力,成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而是按照成本全程管理的要求,對所有成本內(nèi)容以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理,以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力。
另一方面,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng),成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。
再者,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)管理的重心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理,研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容,如相關(guān)成本、機(jī)會成本、邊際成本、重置成本等。重視和加強(qiáng)對這些管理決策成本范疇的研究,可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失,為保證企業(yè)做出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。
2.2樹立成本管理效益理念
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo),企業(yè)成本管理應(yīng)樹立成本效益觀念,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待"投入"(成本)的必要性、合理性,努力以盡可能少的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值,為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。“盡可能少的成本付出”不只是節(jié)省或減少成本支出,而是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)。比如經(jīng)過對市場調(diào)查發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品若新增某一功能,市場占有率會大幅度提高。
盡管為實(shí)現(xiàn)新增功能會增加成本,但只要增加的成本能提高產(chǎn)品在市場上的競爭力,最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益,這種成本增加就是符合成本效益觀念的。這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”,是成本效益觀念的體現(xiàn)。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的日常成本管理中,應(yīng)對比“產(chǎn)出”和“投入”,研究成本增減與收益增減的關(guān)系,以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案。
2.3引入戰(zhàn)略成本管理理念
現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析,而且包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析,從而達(dá)到知己知彼,洞察全局的目的,并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。
2.4引入成本管理動(dòng)因理念
成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,企業(yè)只有徹底了解成本發(fā)生的前因后果,才能真正控制成本。傳統(tǒng)成本管理只重視有形成本動(dòng)因,一些傳統(tǒng)成本管理未考慮的因素,如企業(yè)規(guī)模,地理位置,甚至廠房的規(guī)劃布局,存貨的內(nèi)部傳遞及企業(yè)管理制度等因素,都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大影響。
另外,產(chǎn)品成本也應(yīng)包括人的主觀因素。比如職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度和責(zé)任感,工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等,都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素,因而,也可將其視為成本的構(gòu)成因素。
總之,在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中,應(yīng)樹立基于多動(dòng)因理論的成本管理理念。不僅重視有形動(dòng)因,更要重視無形動(dòng)因;不僅重視構(gòu)成成本的客觀因素,而且要注重構(gòu)成成本的主觀因素。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理理念,往往可誘發(fā)出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。
2.5成本管理要與技術(shù)創(chuàng)新緊密結(jié)合
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。企業(yè)技術(shù)水平的高低對生產(chǎn)成本有極大的影響,選擇的生產(chǎn)工藝是否先進(jìn),也影響著成本水平的高低,以技術(shù)求工藝、求效益、求質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的根本。
因此說科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步直接制約著成本的降低,企業(yè)要在市場中占領(lǐng)成本優(yōu)勢, 僅靠傳統(tǒng)的成本控制是不夠的, 必須將成本控制與技術(shù)創(chuàng)新緊密結(jié)合, 依靠科學(xué)技術(shù), 廣泛采用新工藝、新裝備、新材料來實(shí)現(xiàn)成本最低化。
知識經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì),作為一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),對當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)形勢、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。
從而對企業(yè)的成本核算等提出新的、更高的要求。在知識經(jīng)濟(jì)社會中,生產(chǎn)的三大要素(勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段)將變?yōu)樗拇笠?知識將成為生產(chǎn)要素的重要構(gòu)成部分。企業(yè)之間競爭的成敗關(guān)鍵因素已不再是資本資源,而主要是知識資源。
與此相對應(yīng),企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn),而主要是知識資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。因而企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,改進(jìn)成本的計(jì)算,使成本核算和成本控制適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)社會的要求。
2.6以人為本,開創(chuàng)成本管理新局面
提倡以人為本進(jìn)行成本管理, 并不是否認(rèn)原先的成本管理在一定時(shí)期的積極作用。及時(shí)實(shí)現(xiàn)從以物為中心向以人為中心的轉(zhuǎn)變, 依靠發(fā)揮人的聰明才智實(shí)現(xiàn)成本管理新的突破。
人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,在人、機(jī)、環(huán)境、安全生產(chǎn)諸要素中,人起著決定性作用。在強(qiáng)調(diào)“以人為本”的時(shí)代,企業(yè)應(yīng)完善人力資源管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。人力資源管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它包括選人、育人、用人、留人等工作。
同時(shí)也強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu),設(shè)立專門的人力資源管理部門,行使人力資源管理的職責(zé),使人力資源管理決策科學(xué)化、規(guī)范化,以人才戰(zhàn)略降低企業(yè)成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中,人與成本開支有著最直接的關(guān)系,作用于企業(yè)成本消耗的全過程。在企業(yè)內(nèi)部堅(jiān)持以人為本,實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置,從根本上實(shí)現(xiàn)人力成本的降低。
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