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審計(jì)建議書
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審計(jì)建議書1
公司決策層:
本次中期審計(jì)已完成,現(xiàn)將審計(jì)中做一個(gè)匯總,供公司領(lǐng)導(dǎo)參考。問題主要集中在以下幾點(diǎn):
一、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的基本職能,只有做好會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。才能為公司的決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來帳不平,未建立定期的往來對(duì)帳制度。財(cái)務(wù)記錄信息不真,會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容不能真實(shí)反映公司的實(shí)際情況。并且導(dǎo)致公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)所取得的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不全,信息失真,審計(jì)人員的工作變成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整,甚至在審計(jì)過程中,由于一些資料難以取得,造成審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)報(bào)告難以得出結(jié)論性的意見。因此,需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算:
。ㄒ唬┙⒓瘓F(tuán)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度
1、隨著集團(tuán)公司的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)得到加強(qiáng),集團(tuán)公司應(yīng)考慮對(duì)子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)控制,應(yīng)綜合考慮集團(tuán)公司管理的需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層的及合作方的因素,區(qū)別不同企業(yè),采用不同松緊程度的財(cái)務(wù)管理政策。 并建立一套完整的《集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度》。內(nèi)容應(yīng)涉及:
基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度類制度;資金管理類制度;費(fèi)用管理制度;財(cái)產(chǎn)物資管理制度;預(yù)算管理制度等。
2、為適應(yīng)公司規(guī);⒓瘓F(tuán)化,財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的要求,集團(tuán)公司本部及子公司,尤其是控股子公司的會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),以減少編制集團(tuán)公司合并報(bào)表時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。
3、集團(tuán)公司應(yīng)區(qū)分不同的行業(yè),結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特點(diǎn),對(duì)各子公司損益類科目,特別是成本費(fèi)用類科目所核算的詳細(xì)內(nèi)容予以規(guī)定,以使相同行業(yè)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性,各公司前后會(huì)計(jì)期間各科目的核算內(nèi)容一致,滿足公司今后財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的需要。
。ǘ┴(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)。被審計(jì)的子公司的管理人員和財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的,但是,對(duì)新的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)有所加強(qiáng),以適應(yīng)集團(tuán)快速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理逐漸規(guī)范的需要。
。ㄈ└髯庸鞠蚣瘓F(tuán)公司報(bào)送的資料,必須要能如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。 由于企業(yè)基于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要對(duì)產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要在財(cái)務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通的處理,因此,在上報(bào)集團(tuán)公司時(shí),必須對(duì)所報(bào)送的資料(如財(cái)務(wù)報(bào)告)進(jìn)行必要的調(diào)整,以滿足集團(tuán)公司內(nèi)部管理的需要,真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。
因此,在正常的財(cái)務(wù)帳冊(cè)的基礎(chǔ)上,各公司的財(cái)務(wù)人員,應(yīng)結(jié)合本公司的實(shí)際情況,和集團(tuán)公司的要求,設(shè)臵各種備查帳,并將其設(shè)臵的的備查帳的種類,內(nèi)容與集團(tuán)公司的相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通,并到集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)備案,在每
月向集團(tuán)公司報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)資料時(shí),對(duì)需要調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,詳細(xì)說明調(diào)整內(nèi)容,并對(duì)調(diào)整原因和原則進(jìn)行說明。以如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;在集團(tuán)公司組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)提供調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告和所有備查帳。
(四)內(nèi)部帳的管理
基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí),部分公司存在內(nèi)部帳。但大部分公司對(duì)對(duì)內(nèi)部帳的管理較為混亂,部分公司其內(nèi)部帳反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的一半左右,但其內(nèi)部帳的管理比較混亂,內(nèi)部帳的現(xiàn)金和記帳由一人負(fù)責(zé),一些發(fā)生金額很大的內(nèi)部帳也以流水帳的形式記錄,記帳極其隨便,企業(yè)管理當(dāng)局自身都不能及時(shí)了解公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量。報(bào)給總公司的報(bào)表的真實(shí)性也無從考證。
因此,對(duì)內(nèi)部帳視同正式財(cái)務(wù)帳進(jìn)行管理,按照會(huì)計(jì)核算期間編制會(huì)計(jì)報(bào)表,在內(nèi)部管理時(shí)使用合并后的會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣才能為公司的管理決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
在做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,應(yīng)逐步加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員在公司內(nèi)部管理中的作用,為此,一方面需要在公司的組織架構(gòu)中給予其必要的組織地位,同時(shí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員亦有義務(wù)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》的原則和要求,聯(lián)系本公司的實(shí)際,會(huì)同組織內(nèi)部其他部門,建立健全本公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估,進(jìn)行修改和補(bǔ)充。
。ㄒ唬┴泿刨Y金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
部分子/分公司未能建立符合本單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度,或者未能有效執(zhí)行,并且導(dǎo)致了某子公司發(fā)生挪用資金的事件,而且如發(fā)生貨幣資金的舞弊,往往是財(cái)務(wù)人員和公司管理層通同舞弊,一般的常規(guī)審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)這類問題,除非化相當(dāng)大的盡力去進(jìn)行貨幣資金的審計(jì)。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí),損失無法全部挽回。因此加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員及貨幣資金的管理應(yīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”、“現(xiàn)金和銀行存款的管理”、“票據(jù)及有關(guān)印章的管理”、“監(jiān)督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此,建立健全各公司的'貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)做為一個(gè)比較緊迫的工作,各公司的決策層應(yīng)當(dāng)全力支持本公司的財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他相關(guān)部門,按照本公司的實(shí)際情況,做好這一工作。
。ǘ┏杀举M(fèi)用及預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1、審計(jì)中發(fā)現(xiàn),部分公司的費(fèi)用報(bào)銷程序不清,手續(xù)前后不一致,一些成本費(fèi)用開支未能按照公司的授權(quán)審批程序和權(quán)限進(jìn)行審批。費(fèi)用報(bào)銷相當(dāng)混亂。
因此,各公司應(yīng)當(dāng)立即建立健全符合本公司的成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度,并在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格執(zhí)行。
2、從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度,“增收”與“節(jié)支”是兩個(gè)方面。但目前下屬的子公司的成本費(fèi)用支出基本上是隨時(shí)列支,事先沒有預(yù)算,沒有約束。
因此集團(tuán)公司應(yīng)從自身管理需要出發(fā),提出預(yù)算編制的原則,因根據(jù)下屬公司的不同行業(yè),根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目的分類,詳細(xì)規(guī)定各公司各損益類預(yù)算項(xiàng)目的具體核算內(nèi)容,的編制的詳細(xì)程度,并建立預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)勵(lì)考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費(fèi)用的預(yù)算管理,在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開始之前,根據(jù)公司的歷史水平、下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費(fèi)用預(yù)算,并說明預(yù)算編制的依據(jù)和原則,報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。
4、對(duì)學(xué)校進(jìn)行預(yù)算管理,在下一個(gè)學(xué)年開始之前,學(xué)校管理層應(yīng)編制下學(xué)年的預(yù)算,預(yù)算應(yīng)包括:集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)該學(xué)校的相關(guān)歷史數(shù)據(jù),同行業(yè)的平局水平,確定生均預(yù)算成本,并作為生均預(yù)算成本下達(dá)給學(xué)校,學(xué)校根據(jù)新生人數(shù)預(yù)算,計(jì)算本年度的可控預(yù)算總額,并分解到各項(xiàng)成本明細(xì),預(yù)算編制完成后,報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn),并說明預(yù)算的編制原則,編制依據(jù)。經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后的預(yù)算作為對(duì)學(xué)校管理層進(jìn)行考核的依據(jù)之一。
(三)采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
集團(tuán)公司應(yīng)認(rèn)真研究物資采購(gòu)和資金使用權(quán)限在集團(tuán)公司和各子公司之間的職責(zé)分工和授權(quán)批準(zhǔn),分別制定集團(tuán)公司和子公司內(nèi)部的采購(gòu)和付款的內(nèi)部控制制度,以節(jié)約采購(gòu)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
由于集團(tuán)公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè),因此,充分利用規(guī)模優(yōu)勢(shì),推行材料物資的集中采購(gòu),例如,由于A學(xué)院、B學(xué)院的學(xué)生人數(shù)已經(jīng)較多,對(duì)于學(xué)校每年度發(fā)生的一些學(xué)生生活用品,教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購(gòu),應(yīng)該是降低采購(gòu)成本的途徑之一。
。ㄋ模┢渌麅(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
除以上兩點(diǎn)外,各公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,按照《會(huì)計(jì)法》的要求,本著為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的,建立健全以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度:
。1)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度
(2)銷售與收款的內(nèi)部控制制度
。3)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
。4)預(yù)算
三、集團(tuán)公司及下屬公司的組織建設(shè)
人力資源部門應(yīng)從集團(tuán)層面考慮如何對(duì)各子公司關(guān)鍵管理人員從管理關(guān)系,績(jī)效考核制度等方面加強(qiáng)管理和控制,必要時(shí)考慮對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行垂直管理,對(duì)其進(jìn)行的績(jī)效考評(píng)應(yīng)充分考慮集團(tuán)公司相關(guān)部門的意見。以對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定影響,提高集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行管理的有效性,適當(dāng)控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、下面的一些問題形成已久,如果需要改善的話需要集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排,并需要總公司相關(guān)部門與子公司進(jìn)行協(xié)作,投入較大的力量,
。ㄒ唬〤公司
1、現(xiàn)金流量情況
被審計(jì)單位的現(xiàn)金流量情況較弱,主要原因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入嚴(yán)重不足,其中該公司所承攬的主要是關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù),從整個(gè)集團(tuán)公司來說影響不大,但對(duì)于該公司以后的對(duì)外業(yè)務(wù)拓展來看,若不能改善其自身現(xiàn)金造血功能,則將對(duì)其未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。
公司決策層應(yīng)結(jié)合對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)定位,是主要為集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司服務(wù),還是想對(duì)外業(yè)務(wù)有大的發(fā)展,考慮該公司的發(fā)展方向和管理思路。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
因被審計(jì)單位現(xiàn)已采用查帳征收方式征收所得稅,故被審計(jì)單位應(yīng)考慮業(yè)務(wù)招待費(fèi)與帳面營(yíng)業(yè)收入的比例關(guān)系,規(guī)避納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),鑒于被審計(jì)單位目前尚處于發(fā)展階段,建議適當(dāng)控制管理費(fèi)用的開支,以適當(dāng)緩解現(xiàn)金壓力。
3、貨幣資金
公司貨幣資金支出的部分授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)不全,無有權(quán)人員簽字、無領(lǐng)款人收據(jù),部分財(cái)務(wù)記帳依據(jù)不足(如20xx年6月29號(hào)、4號(hào)憑證購(gòu)材料無有權(quán)人員簽字)。
建議要求被審計(jì)單位按照《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》的要求,建立健全本單位的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并使其得到有效運(yùn)行;并對(duì)所有貨幣資金支付憑證進(jìn)行清理,查明原因,妥善處理。
4、關(guān)于承接M廠交通電子警察系統(tǒng)工程發(fā)生業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
因雙方約定該業(yè)務(wù)無需開銷售發(fā)票,故財(cái)務(wù)對(duì)發(fā)生的成本及收到的工程款通過往來帳核算,但科目設(shè)臵及記帳內(nèi)容較為明顯
建議將此類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)帳上分散核算,同時(shí)設(shè)立備查帳進(jìn)行核算。以規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
。ǘ〥大酒樓
1、被審計(jì)單位從開業(yè)以來對(duì)部分帳外原始憑證的處理較為混亂,因該公司的行業(yè)特點(diǎn),此部分業(yè)務(wù)的發(fā)生金額較大,但被審計(jì)單位未能采用有效的處理辦法,及時(shí)準(zhǔn)確的反映此部分業(yè)務(wù)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況;截止審計(jì)時(shí)為止,部分開業(yè)時(shí)的成本費(fèi)用開支因手續(xù)不全至今仍未處理。
(1)被審計(jì)單位應(yīng)立即建立健全其貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制制度;全面加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、采購(gòu)、銷售的管理,以控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
。2)如欲準(zhǔn)確反映此部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的影響。被審計(jì)單位應(yīng)盡快組織力量,視同財(cái)務(wù)帳進(jìn)行處理,重新記帳。對(duì)部分手續(xù)不全的憑憑證及時(shí)查明原因,做出帳務(wù)處理。
2、關(guān)于被審計(jì)單位目前經(jīng)營(yíng)狀況的說明
根據(jù)被審計(jì)單位管理人員反映:“因酒店定位、管理、人事等原因,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不善、矛盾終多,困難重重,特別是目前在南通方面無接管時(shí)間表的情況下,難以管理,建議及時(shí)辦理接管手續(xù),才能徹底清理!
。ㄈ〦有限公司
1、往來帳
E公司在往來科目中有大量的工程開支,由于未收到發(fā)票,一直掛帳;建議及時(shí)清理;
2、貨幣資金
E有限公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)出納崗位的管理和工作的審核,以規(guī)避潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)。
。ㄋ模〧開發(fā)公司
1、截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)收款科目中應(yīng)收集團(tuán)往來余額為17372500.00元,對(duì)該公司與集團(tuán)的往來余額應(yīng)及時(shí)清理.
2、截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)付款中應(yīng)付G物業(yè)管理有限公司722860.00元,鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500,000元,建議對(duì)該公司與金誠(chéng)物業(yè)管理有限公司的往來及時(shí)清理.
3、加強(qiáng)對(duì)該公司貨幣資金的財(cái)務(wù)控制。
(五)G物業(yè)有限公司
1、關(guān)于往來帳
截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收F城市建設(shè)公731,305.47元,應(yīng)付股利中應(yīng)付F城市建設(shè)公司8,445.49元,雙方往來帳一致.鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500,000.00元,建議對(duì)該公司與F城市建設(shè)公的往來及時(shí)清理.
2、關(guān)于預(yù)算管理
該公司目前對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行承包制度,并且制訂有收入和成本費(fèi)用計(jì)劃,應(yīng)該說具備了預(yù)算的雛形,建議承包合同的明細(xì)項(xiàng)目劃分應(yīng)細(xì)化,盡量與財(cái)務(wù)核算的明細(xì)科目相對(duì)應(yīng)。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),分別編制營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算,貨幣資金預(yù)算,形成年度及各月度或季度的預(yù)算利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表,并制訂預(yù)算的考核措施,對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預(yù)算管理,既有利于企業(yè)的管理,也有利于對(duì)承包合同進(jìn)行考核.
。〩臵業(yè)有限公司
應(yīng)爭(zhēng)取盡快解決有關(guān)土地使用權(quán)及銀行按揭貸款問題.
(七)I有限公司
1、與A學(xué)院的學(xué)費(fèi)往來余額1315915.47元尚未處理
2、關(guān)于與集團(tuán)公司的往來
雙方往來差額5,150,033。20元,建議雙方對(duì)往來進(jìn)行對(duì)帳
3、關(guān)于應(yīng)收帳款
公司目前應(yīng)收帳款余額為2204277。15元,期初為2341268。64元,本期開票銷售收入為1364179。58元。建議加強(qiáng)對(duì)逾期應(yīng)收帳款的催收力度。以保證公司的資金周轉(zhuǎn)。
4、關(guān)于生產(chǎn)成本。
該公司的人工工資占生產(chǎn)成本比例很高,為降低生產(chǎn)成本應(yīng)提高公司產(chǎn)量,為此,一方面要擴(kuò)大客戶的范圍,避免對(duì)主要客戶的依賴,另一方面要加快現(xiàn)有項(xiàng)目的生產(chǎn)速度提高生成效率。同時(shí)采取有效措施降低廢品率。
審計(jì)建議書2
第一章 認(rèn)真分析影響工程結(jié)算的因素對(duì)辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的
1.1 工程結(jié)算的涵義
工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。在結(jié)算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)和目的不同,而且編審人員的工作水平也存在差異,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。
1.2 工程結(jié)算失真的原因
送審的結(jié)算中,常發(fā)現(xiàn)有工程結(jié)算多報(bào)的現(xiàn)象產(chǎn)生,認(rèn)真分析結(jié)算“失真”的原因有以下幾點(diǎn):
(1)聯(lián)系單盲目簽證,事后補(bǔ)簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠及時(shí)間性不強(qiáng)。由于我單位目前采取的是計(jì)量(監(jiān)理)與評(píng)價(jià)(決算)分離的工程監(jiān)管模式。搞決算審核工作的工程師施工時(shí)一般不到現(xiàn)場(chǎng),決算審核時(shí)工程量的計(jì)算依據(jù)主要就是施工圖和甲方簽證。這就為施工環(huán)節(jié)(尤其是隱蔽工程)偷工減料提供了可能。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員對(duì)造價(jià)管理和有關(guān)規(guī)定掌握不夠,對(duì)不應(yīng)該簽證的項(xiàng)目盲目簽證。有的簽證由施工單位填寫,不認(rèn)真核實(shí)就簽字蓋章;施工單位在簽證上巧立名目,弄虛作假,以少報(bào)多,蒙哄欺騙,遇到問題不及時(shí)辦理簽證,決算時(shí)搞突擊,互相扯皮推卸責(zé)任;有的施工單位為了中標(biāo),報(bào)價(jià)很低,為了保住自己的利潤(rùn)對(duì)包干工程偷工減料,對(duì)非包干工程進(jìn)行大量的施工簽證,施工現(xiàn)場(chǎng)的亂簽證,擾亂了建筑市場(chǎng)正常秩序。
(2)工程量計(jì)算方面。工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位及計(jì)算錯(cuò)誤。
(3)套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。
(4)材料價(jià)格方面。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確;除去規(guī)定的材料價(jià)格外,還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià),這也影響了結(jié)算的造價(jià)。
(5)費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工增加費(fèi)。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。
(6)極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān),以致計(jì)算”失真”。
(7)建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實(shí)際有出入。
(8)施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位的主
觀愿望是核減核增的額度來支付業(yè)務(wù)費(fèi),這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。常見的有:1、巧立名目,高套定額。①把定額中已綜合考慮并包含在綜合單價(jià)里的內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)。例如:挖土方已按照工程量套用定額計(jì)價(jià),有的施工單位又把挖掘機(jī)臺(tái)班單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算;②把費(fèi)率中包含的內(nèi)容另外列項(xiàng)計(jì)算,例如綜合費(fèi)率中已包含冬雨季施工增加費(fèi),有的又把雨季抽水費(fèi)另計(jì);③利用定額單價(jià)的換算抬高項(xiàng)目單價(jià)。2、虛設(shè)費(fèi)用。有的工程在實(shí)施過程中沒有使用大型機(jī)械和特種機(jī)械,但竣工決算中卻列入了夜間施工增加費(fèi)、趕工措施費(fèi)等。
3、提高計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大取費(fèi)范圍。
第二章 怎樣客觀實(shí)際反映工程總造價(jià)辦好竣工結(jié)算審核
2.1 搜集、整理好竣工資料
竣工資料包括:工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知各種簽證。主材的合格證,單價(jià)等?⒐D是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對(duì)于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對(duì)于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對(duì)結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號(hào)?⒐D繪制后要請(qǐng)建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工圖章?⒐D是其它竣工資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實(shí)地反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位下達(dá)的,必須要有設(shè)計(jì)人員的簽名和設(shè)計(jì)單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動(dòng)也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計(jì)人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料,合同簽證,它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎(jiǎng)罰;現(xiàn)場(chǎng)簽證即施工簽證,包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單及實(shí)際施工確認(rèn)簽證:主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計(jì)人但說明按實(shí)際工程量結(jié)算的項(xiàng)目工程量簽證以及一些預(yù)算外的用工、用料或因建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。其中主體工程中的.隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗(yàn)收記錄,再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列人結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額。交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價(jià)格簽證。因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙對(duì)一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場(chǎng)上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,不同的廠家和型號(hào),價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級(jí)裝飾材料,進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意.其價(jià)格必須要有建設(shè)單位簽證。對(duì)于一些涉及工程較多而工期又較長(zhǎng)的工程,價(jià)格漲跌幅度較大。必須分期多批對(duì)主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價(jià)格簽證。簽證是結(jié)算的計(jì)算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
2.2 深入工地,全面掌握工程實(shí)況
準(zhǔn)確的工程量是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)。由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員,對(duì)某單位工程可能不十分了解,而一些形體較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面俱到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計(jì)算階段必須要深人工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員在編制結(jié)算時(shí),往往是先查閱所有資料,再粗略地計(jì)算工程量,發(fā)現(xiàn)問題,出現(xiàn)疑問逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深人工程實(shí)地掌握實(shí)際,還要深人市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸有成竹,避免造成計(jì)算誤差較大,使自己處于被動(dòng)。
2.3 熟悉掌握專業(yè)知識(shí),注重職業(yè)道德
預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算,掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。
第三章 建設(shè)工程結(jié)算審核的方法
由于工程規(guī)模、特點(diǎn)及要求的繁簡(jiǎn)程度不同,施工企業(yè)的情況也不同,因此需選擇適當(dāng)?shù)膶徍朔椒,確保審核的正確與高效。
3.1 全面審查法
這是逐一地全部進(jìn)行審查的方法。此法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致,經(jīng)審查的工程結(jié)算差錯(cuò)小、質(zhì)量較高,缺點(diǎn)是工作量大,對(duì)于一些工作量較小、工藝比較簡(jiǎn)單的一般民用建筑工程,編制結(jié)算的技術(shù)力量比較薄弱,可采用此法。
3.2 重點(diǎn)審查法
這是抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。選擇工程量較大、單價(jià)較高和工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程,如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻、柱、門窗、鋼筋混凝土梁板等;補(bǔ)充單位估價(jià)子目,計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及其計(jì)算基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。
3.3 分解對(duì)比審查法
這是把一個(gè)單位工程按直接費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行分解,然后再把直接費(fèi)按分部分項(xiàng)進(jìn)行分解或把材料消耗量進(jìn)行分解,分別與審查的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算或綜合指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比的方法。如發(fā)現(xiàn)某一分部工程價(jià)格相差較大,再進(jìn)一步對(duì)比其分項(xiàng)詳細(xì)子目,對(duì)該工程量和單價(jià)進(jìn)行重點(diǎn)審查。此法的特點(diǎn)是一般不需翻閱圖紙和重新計(jì)算工程量,審查時(shí)可選用1~2種指標(biāo)即可,既快又正確。
3.4 用標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法
對(duì)于全部采用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程,以事先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為參考審查結(jié)算的一種方法。采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖或通用圖紙施工的工程,在結(jié)構(gòu)和做法上一般相同,只是由于現(xiàn)場(chǎng)施工條件的不同有局部的改變。這樣的工程結(jié)算就不需逐項(xiàng)詳細(xì)審查,可事先集中力量編制或全面詳細(xì)審查標(biāo)準(zhǔn)圖紙的預(yù)算,作為標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算,以后凡采用該標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙的工程,皆以該標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為準(zhǔn),對(duì)照審查。局部修改的部分單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審查時(shí)間短,效果好。缺點(diǎn)是適用范圍小,只能針對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙的工程。
3.5 篩選法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種。同類建筑工程雖然面積、高度等項(xiàng)指標(biāo)不同,但是它們的各分部分項(xiàng)工程的單位建筑面積的各項(xiàng)數(shù)據(jù)變化卻不大。因此,可以把建筑各分部分項(xiàng)工程的數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選。歸納出其單位面積上的工程量、價(jià)格及人工等基本數(shù)值,作為此類建筑的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。以這類基本數(shù)值來篩選建設(shè)工程結(jié)算的分部分項(xiàng)工程數(shù)據(jù),如數(shù)值在基本數(shù)值范圍
以內(nèi)則可以不審,否則就要對(duì)該分部分項(xiàng)工程詳細(xì)審查。如果說所審查的結(jié)算的建筑標(biāo)準(zhǔn)與“基本數(shù)值”所適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)不同,則需進(jìn)行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點(diǎn)是審查速度快、發(fā)現(xiàn)問題快,適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
3.6 分組計(jì)算法
這是一種常用的方法,就是把結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分為若干組,在同一組中采用同一數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法,首先按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)分項(xiàng)工程進(jìn)行編組,審查其中一個(gè)分項(xiàng)工程,就能判斷同組中其它幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。例如,一般建筑工程中的底層建筑面積、地面、面層、地面墊層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚刷漿及屋面層可編為一組。首先計(jì)算出底層建筑面積、樓(地)面面積、樓面找平層、天棚抹灰,刷白的面積與樓(地)面面積相同。用地面面積乘以墊層厚度就是墊層工作量,用樓面面積乘以樓板折算厚度就是樓板工程量。此法特點(diǎn)是審查速度快,工作量小。
3.7 結(jié)算手冊(cè)審查法
即在日常工作中把工程中常用的構(gòu)配件等,根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖計(jì)算整理成結(jié)算手冊(cè),按照手冊(cè)對(duì)照審查,可以大大減少簡(jiǎn)單的重復(fù)計(jì)算量,提高審查效率。另外,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,采用軟件進(jìn)行結(jié)算審查也是一種簡(jiǎn)便有效的方法。
第四章 建設(shè)工程結(jié)算審核的內(nèi)容
根據(jù)結(jié)算審核經(jīng)驗(yàn)來看,由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,各施工單位提高的工程結(jié)算一概都會(huì)超出實(shí)際造價(jià)的15%左右,因此,在審核結(jié)算中必須注意以下幾點(diǎn):
4.1 工程量的審核
建筑安裝工程造價(jià)是隨著工程量的增加而增加,根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、定額及工程量計(jì)算規(guī)則,專業(yè)設(shè)備材料表、建構(gòu)筑物和總圖運(yùn)輸一覽表,對(duì)已算出的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查,主要是審查工程量是否有漏算、重算和錯(cuò)算,審查要抓住重點(diǎn)詳細(xì)計(jì)算和核對(duì),其它分項(xiàng)工程可作一般性審查,審查時(shí)要注意計(jì)算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。
4.2 工程量是結(jié)算的基礎(chǔ)
工程量是指以物理計(jì)量單位或自然計(jì)量單位表示的各個(gè)具體工程細(xì)目的數(shù)量。工程量是結(jié)算的基礎(chǔ),它的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算工程量在整個(gè)結(jié)算審核過程中是最繁重、花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié),因此,必須在工程量的審核上狠下功夫,才能保證結(jié)算的質(zhì)量。要準(zhǔn)確地核實(shí)各分部分項(xiàng)的工程量,應(yīng)熟練地掌握全國(guó)統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則。工程量的準(zhǔn)確度是決定工程結(jié)算的前提,因此,必須熟悉和了解定額中的各項(xiàng)說明和計(jì)算規(guī)則的含義。只有這樣,才能保證工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。施工單位編制的工程結(jié)算,往往通過障礙法手段在構(gòu)造交接部位重復(fù)計(jì)算,在審核中如不熟悉計(jì)算規(guī)則,多算冒算的工程量就難以察覺。
4.3 審核竣工結(jié)算一定要細(xì)心
審核施工單位所報(bào)的竣工結(jié)算時(shí),一定要細(xì)心,注意是否有漏掉的項(xiàng)目,注意是否有該扣除的而沒有扣除的情況。例如:某辦公樓外墻防水保護(hù)墻發(fā)生變更,原設(shè)計(jì)外墻為120紅機(jī)磚保護(hù)墻,變更為厚度50mm聚苯乙稀板墻。施工單位在結(jié)算中只計(jì)算了變更后的費(fèi)用,該費(fèi)用在計(jì)算時(shí)根據(jù)定額分為兩項(xiàng),一項(xiàng)為聚苯乙稀板墻10cm厚,另一項(xiàng)為每增減1cm,該變更施工單位報(bào)價(jià)為“88452-44200=44251元”。第二項(xiàng)是扣減項(xiàng),如果不仔細(xì)看很容易誤以為扣減了紅機(jī)磚保護(hù)墻。實(shí)際上在原報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上應(yīng)再扣減紅機(jī)磚保護(hù)墻費(fèi)用為“861.6㎡×30.18元/㎡=26003元”。審核后該變更最終費(fèi)用為“44251-26003=18248元”。
4.4 注意新增項(xiàng)目的計(jì)算
有些變更表面看起來是新增的項(xiàng)目,實(shí)際上在投標(biāo)文件中已經(jīng)包含,這樣的項(xiàng)目應(yīng)不予計(jì)量。例如:承包方在某辦公樓投標(biāo)文件“季節(jié)性措施”一章中“雨期施工措施”中承諾:土方開挖過程中,邊坡采用二步退臺(tái),邊挖邊噴射細(xì)石混凝土。在實(shí)際施工過程中,發(fā)生了設(shè)計(jì)變更洽商,由于基坑周圍的高大楊樹發(fā)包方?jīng)]有及時(shí)砍掉而無法放坡,室外污水及暖溝有水向邊坡浸透,承包方提出對(duì)邊坡進(jìn)行錨噴支護(hù),該洽商獲得認(rèn)可。承包方在結(jié)算中基坑護(hù)坡進(jìn)行報(bào)價(jià),其中有一項(xiàng)為“噴射早強(qiáng)混凝土C20為7.28立米×839.58元/立米=73279元”。我們認(rèn)為雨期施工措施中噴射混凝土的作用與錨噴支護(hù)時(shí)噴射混凝土的作用是一樣的,而雨期施工措施是投標(biāo)文件所承諾,其費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)中,所以噴射早強(qiáng)混凝土的費(fèi)用不予支付。
4.5 施工單位投標(biāo)文件漏項(xiàng)結(jié)算時(shí)要扣除
施工單位在投標(biāo)文件漏項(xiàng),結(jié)算時(shí)仍然要扣除。例如:某辦公樓地下室防水材料發(fā)生變更,原設(shè)計(jì)為地下室外墻作瀝青油氈卷材防水,變更為柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。該項(xiàng)變更的計(jì)算應(yīng)為:計(jì)取新材料的費(fèi)用,扣減原來材料的費(fèi)用。根據(jù)定額,地下室外墻瀝青油氈卷材防水分為外立面和地下室平面,但是施工單位在投標(biāo)時(shí)僅計(jì)算了外立面部分,而漏掉了地下室平面部分。這屬于施工單位的失誤,我們認(rèn)為其包含在其他子項(xiàng)中,在結(jié)算中仍然要扣除漏項(xiàng)的外立面部分。施工單位該變更報(bào)價(jià)為175183元,而外立面油氈防水卷材費(fèi)用為“1316㎡×34.55元/㎡=45500元”,經(jīng)審核該變更最終費(fèi)用應(yīng)為“175183-45500=129683元”。
4.6 熟悉定額中各分部分項(xiàng)內(nèi)容
熟悉定額中分部分項(xiàng)內(nèi)容。審核人員首先要熟悉定額每個(gè)項(xiàng)目中注明的基價(jià)中包括和不包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容,特別是一些綜合定額項(xiàng)目。但有些施工企業(yè)在編制結(jié)算中對(duì)前列項(xiàng)目中已包括的內(nèi)容重復(fù)立項(xiàng),審核人員如果不熟悉定額內(nèi)容,就會(huì)使其蒙混過關(guān),增加工程造價(jià)。
4.7 熟悉竣工結(jié)算資料
熟悉工程設(shè)計(jì)施工圖紙、施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)、施工組織設(shè)計(jì)和施工方案,參加施工圖紙會(huì)審,全面地搜集隱蔽工程驗(yàn)收的各種記錄。這樣,才能真正做到核準(zhǔn)工程量。例如:某220KV變電站土方工程,按豎向布置進(jìn)行挖填,用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算人員在計(jì)列了鏟運(yùn)機(jī)挖填土方12560立方米的工程量后,還計(jì)列了平整場(chǎng)地32000平方米的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地按建筑物外形每邊各加2m以后面積計(jì)算,若已按豎向布置進(jìn)行大
審計(jì)建議書3
江蘇省電力公司鹽城供電公司:
我們接受委托,對(duì)貴公司于20xx年至20xx年期間組織建設(shè)的大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)用房及附屬工程結(jié)算情況進(jìn)行了審計(jì),現(xiàn)將該項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題報(bào)告如下:
一、基本情況
。ㄒ唬⿲徲(jì)范圍
審計(jì)范圍是工程項(xiàng)目結(jié)算編制情況及與工程相關(guān)管理情況,審計(jì)目的是確定工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性、合法性,并提出工程建設(shè)管理中存在的問題及改進(jìn)意見,為建設(shè)單位進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)管理及提高投資效益服務(wù)。
。ǘ⿲徲(jì)內(nèi)容
1、審計(jì)本工程項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)性,驗(yàn)收手續(xù)的完備性、合法性。
2、審計(jì)本工程項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、驗(yàn)收手續(xù)的完備性。
3、審計(jì)結(jié)算書及結(jié)算依據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確,核實(shí)投資項(xiàng)目列計(jì)是否按概預(yù)算口徑一致。
4、本工程檔案建檔情況
建設(shè)單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立各種檔案,檔案管理是否符合要求。
(三)審計(jì)方式
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),現(xiàn)場(chǎng)勘察。
二、審計(jì)情況
截止20xx年11月6日,我公司對(duì)貴公司大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)房和附屬工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),審計(jì)中主要發(fā)現(xiàn)以下問題:
1、工程決算編制不完整,漏項(xiàng)多;
2、部分簽證不準(zhǔn)確、不完善;
3、結(jié)算資料收集不齊全;
4、由于工期跨度較長(zhǎng),項(xiàng)目的結(jié)算和管理難度增大,結(jié)算的影響因素增多,投資成本增大,效率降低。
三、管理建議
1、項(xiàng)目完成驗(yàn)收手續(xù)后,及時(shí)按規(guī)定送審計(jì)部門審計(jì),做到按時(shí)完工,審計(jì)及時(shí),結(jié)算準(zhǔn)確,手續(xù)完備。
2、重視合同的'簽訂,加強(qiáng)合同的管理,嚴(yán)格地按合同約定實(shí)施,不要讓合同流于形式。
3、建議貴公司接受結(jié)算
資料時(shí)審查資料的完整性,對(duì)不符合要求的結(jié)算不予接收,對(duì)不規(guī)范的結(jié)算要求限時(shí)補(bǔ)充和完善資料。
4、對(duì)變更大,工期長(zhǎng)的項(xiàng)目,要及時(shí)做好人、材、機(jī)等市場(chǎng)信息的收集工作。
5、建議貴公司做好內(nèi)部審核工作,節(jié)省外部審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)成本。
6、建議貴公司在工程項(xiàng)目的管理過程中要做到檔案資料專人保
管,各類檔案資料要及時(shí)送交檔案保管員,檔案保管員在對(duì)檔案的接收、借閱,要嚴(yán)格執(zhí)行登記手續(xù),明確責(zé)任,防止檔案丟失,確保檔案的完整與安全。
審計(jì)建議書4
一、封面
***公司機(jī)密內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
報(bào)告名稱:關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告
報(bào)告編號(hào):ABC集團(tuán)內(nèi)審字[200X]第0XX號(hào)出具
報(bào)告時(shí)間:200X年XX月XX日
報(bào)告抄送:董事長(zhǎng)、各副總裁、董事長(zhǎng)助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、XX部門
二、報(bào)告正文
關(guān)于abc分公司的審計(jì)報(bào)告
ABC集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號(hào)
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對(duì)abc分公司進(jìn)行了審計(jì)。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是分公司財(cái)務(wù)及XX管理部門的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。
我們按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,通過審計(jì)目的在于掌握分公司經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,以便進(jìn)行分析,從中評(píng)價(jià)出經(jīng)營(yíng)中存在的差距及揭示主要問題,針對(duì)重大缺陷提出審計(jì)意見。本審計(jì)報(bào)告中提出的問題及審計(jì)意見,請(qǐng)各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改,后續(xù)審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類問題按ABC規(guī)定及本次審計(jì)意見進(jìn)行處罰。
abc分公司的基本情況……
審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)意見
<一>、abc分公司資金管理不規(guī)范
1.職工借款隨意性,借款金額大期限長(zhǎng),有的借款理由不充分,甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬,截至審計(jì)日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計(jì)意見:對(duì)超三月的借款一律無條件收回,收不回來的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4:6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款,不準(zhǔn)出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款,職工辭職要清理,否則分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4:6承擔(dān)責(zé)任,并從借款之日起按月1%的利率計(jì)算利息并按借款額的20%處以罰金。
2.xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶的現(xiàn)象,如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳,時(shí)間長(zhǎng)達(dá)近xx個(gè)月。
審計(jì)意見:嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制制度,對(duì)不執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)各承擔(dān)違規(guī)金額25%的處罰。
<二>、存貨管理、庫(kù)齡、結(jié)構(gòu)存在不足
1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在,數(shù)量之大日期之長(zhǎng)令人費(fèi)解。截至審計(jì)日借出存貨XX件,折算成金額XX元,為庫(kù)存金額的XX%。
時(shí)間超三月的有XX件,折算金額XX元,其中超一年的有XX件套,折算金額XX元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職,如XX借貨XX件折算金額為XX元,已于去年辭職。
審計(jì)意見:現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強(qiáng)催收力度盡快收回;超一月及損壞的借貨落實(shí)責(zé)任人按售價(jià)的7折收回現(xiàn)金,沒有責(zé)任人的分公司經(jīng)理(或原經(jīng)理)、會(huì)計(jì)、保管人員按3:3:4的比例扣款。通過本次清理以后,以后借貨理由要充分,分公司經(jīng)理要審批,分公司會(huì)計(jì)隨時(shí)監(jiān)督,不準(zhǔn)出現(xiàn)一個(gè)月以上借貨,職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會(huì)計(jì)保管人員分別按零售價(jià)承擔(dān)3:3:4的責(zé)任。
2、存貨盤點(diǎn)賬實(shí)不符嚴(yán)重
存貨盤點(diǎn)的目的在于查找錯(cuò)誤指出問題,以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據(jù)重要性原則,考慮成本效益,本次審計(jì)差錯(cuò)的定義為:只要同種類成品,實(shí)盤與賬面不符即為賬實(shí)不符,核對(duì)中并不進(jìn)行合并調(diào)整。具體的財(cái)務(wù)操作必須根據(jù)本次審計(jì)盤點(diǎn)情況另行仔細(xì)盤點(diǎn),該合并的合并,該調(diào)整的進(jìn)行調(diào)整。
(1)盤點(diǎn)對(duì)賬具體情況
按總數(shù)種類差錯(cuò)相抵后計(jì)算的差錯(cuò)率為XX%。
賬實(shí)核對(duì)不符情況:
品種
盤盈
盤虧
盈虧絕對(duì)值合計(jì)
(2)我們通過調(diào)查了解、分析具體原因如下……
3、按庫(kù)齡分析
根據(jù)最后一次進(jìn)貨測(cè)算,超3個(gè)月的庫(kù)存,占全部庫(kù)存的XX%;超6個(gè)月的庫(kù)存,占全部庫(kù)存的XX%;超1年的庫(kù)存,占全部庫(kù)存的XX%。超齡庫(kù)存不但每年耗費(fèi)較大的資金成本,更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。
庫(kù)齡種類明細(xì):
品種合計(jì)
1-3月3-6月6-12月1-2年2-3年3年上
分析原因……
4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析,全部xx存貨去年同期銷售xx件,今年上半年的銷量為xx件,abc分公司庫(kù)存xx件,測(cè)算需xx個(gè)月銷完。
審計(jì)意見:在以上盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行庫(kù)齡的統(tǒng)一排查,在查清庫(kù)齡的基礎(chǔ)上,完善財(cái)務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對(duì)存貨的實(shí)時(shí)監(jiān)控,為公司庫(kù)存管理、經(jīng)營(yíng)決策提供信息。同時(shí)為盤活庫(kù)存,加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn),節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用,緩解公司資金緊張的壓力,請(qǐng)公司決策層針對(duì)公司庫(kù)存目前的庫(kù)齡、銷售前景預(yù)測(cè)情況,在消化調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,制定有效的清倉(cāng)利庫(kù)管理制度,并作為一個(gè)長(zhǎng)期的策略貫徹下去。
<三>、費(fèi)用合理性的難以界定
費(fèi)用單據(jù)報(bào)銷不規(guī)范,如招待費(fèi)有的未注明為何事招待何人;有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人,審計(jì)無法界定是否合理合法。
審計(jì)意見……
<四>、低值易耗品管理存在差距
abc分公司,低值易耗品臺(tái)賬記錄無規(guī)格型號(hào)、無產(chǎn)地、無購(gòu)入日期或調(diào)入日期等,不詳細(xì)、不及時(shí)、不全面、不規(guī)范;分公司低值易耗品管理存在缺陷,有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理,如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理,一臺(tái)轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。
審計(jì)意見:……對(duì)丟失、損壞的要落實(shí)原因,是責(zé)任人原因的要追究責(zé)任,加強(qiáng)日常維護(hù)、維修工作,分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)管理責(zé)任。
<五>、銷售審計(jì)情況分析
1、x-x月銷售額構(gòu)成分析
200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長(zhǎng)XX%。從構(gòu)成情況看……
2、x-x月銷售量分析
從銷量及增長(zhǎng)幅度可以看出xx、xx、xx增長(zhǎng)較快,xx銷售增長(zhǎng)緩慢,具體分析……
審計(jì)意見……
<六>、1-6月銷售費(fèi)用構(gòu)成及銷售費(fèi)用率分析
分公司費(fèi)用構(gòu)成及銷費(fèi)用率對(duì)比情況……
<七>、店面門頭形象、店內(nèi)布局,專賣店管理制度不健全
……
審計(jì)意見……
<八>、存貨進(jìn)銷存、財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬記錄不規(guī)范、不全面
abc分公司的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬沒有月結(jié)、累計(jì);用紅字記錄出庫(kù),商場(chǎng)與商場(chǎng)、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉(cāng)庫(kù)調(diào)賬;財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬無月結(jié)、累計(jì),有的不按財(cái)務(wù)記賬規(guī)則涂改……
審計(jì)意見……
<九>、禮品卡管理存在漏洞
1、借支禮品卡時(shí)間較長(zhǎng),截至xx年xx月xx日,借支禮品卡如下……
2、有效期問題……
3、禮品卡注明一次消費(fèi),但實(shí)際中存在分次消費(fèi)或變相分次消費(fèi)(換卡)的現(xiàn)象……
4、面值、有效日期標(biāo)注不規(guī)范,有的用電腦打印紙條粘貼在卡上,有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫,有損害于一個(gè)知名品牌的形象。
審計(jì)意見:規(guī)范禮品卡及消費(fèi)的管理,面值、有效日期標(biāo)注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問題嚴(yán)格按卡面上標(biāo)注執(zhí)行,個(gè)別卡超期一律到總公司核驗(yàn)后處理或折價(jià)后換卡消費(fèi),分公司無權(quán)接受自行處理;如同有效期一樣,在維護(hù)公司形象及嚴(yán)肅性前提下,嚴(yán)格按禮品卡標(biāo)注使用;除特殊情況經(jīng)總公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)外不準(zhǔn)借出,對(duì)私自借出的.一律按面值追究分公司經(jīng)理及會(huì)計(jì)各50%的責(zé)任。本次審計(jì)查出的借卡,請(qǐng)及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系,盡快進(jìn)行財(cái)務(wù)帳務(wù)或收款處理。
<十>、分公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱,不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的要求
庫(kù)齡分析是一項(xiàng)很重要的基礎(chǔ)管理工作,但分公司不能提供出存貨的庫(kù)齡,也從未進(jìn)行過庫(kù)齡、庫(kù)存結(jié)構(gòu)的分析,更無從談起為公司存貨決策提供信息……
合同簽訂、跟蹤管理……
審計(jì)意見:以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部牽頭,組織XX部、XX部共同對(duì)存貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作……
<十一>、分公司財(cái)務(wù)核算架構(gòu)不合理
財(cái)務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨(dú)立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照且為獨(dú)立的納稅主體,從財(cái)稅制度上應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅的獨(dú)立核算單位,但結(jié)合分公司的審計(jì)情況看,分公司并未形成為獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體,分公司會(huì)計(jì)行使的職責(zé)相當(dāng)于部門核算員,并不是真正意義上的會(huì)計(jì)……
審計(jì)意見:……
附注:1.abc分公司基本情況表;
2.abc分公司職工借款情況表;
3.abc分公司借貨明細(xì)表;
4.abc分公司銷售分析表;
5.abc分公司費(fèi)用分析表。
ABC集團(tuán)有限公司總審計(jì)師:XXX
助理審計(jì)員:XXX
審計(jì)部200x年xx月xx日
從以上內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容,不難看出既借鑒了社會(huì)審計(jì)部分格式及要求,又結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)特征與不同目的審計(jì)的情況。
審計(jì)建議書5
xxx:
工程現(xiàn)場(chǎng)踏勘是政府投資審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)。踏勘工程現(xiàn)場(chǎng),對(duì)于精準(zhǔn)計(jì)算工程量,合理確定材料單價(jià),準(zhǔn)確審定工程項(xiàng)目造價(jià),避免給國(guó)家建設(shè)資金造成損失,意義重大。政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)中,做好現(xiàn)場(chǎng)踏勘這個(gè)環(huán)節(jié),從中可以發(fā)現(xiàn)施工單位提供的資料是否具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性,是有效防止施工單位虛報(bào)工程量、高估冒算等情況,是確保工程審計(jì)真實(shí)、合法、合規(guī)的重要途徑。
為確保工程審計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性和合法性,現(xiàn)場(chǎng)踏勘應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作:
首先做好“核”字。對(duì)照施工圖核查實(shí)際施工是否符合設(shè)計(jì)要求,有無偷工減料、以次充好等現(xiàn)象。
二是做好“析”字,特別是隱蔽工程難以核查,重點(diǎn)分析隱蔽工程施工簽證單,必要時(shí)采用鉆芯取樣,隱蔽工程往往也是施工單位弄虛作假、高估冒算的途徑之一。
三是做好“詢”字,審計(jì)人員通過在施工現(xiàn)場(chǎng)詢問參與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的.建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位當(dāng)事人一些關(guān)于項(xiàng)目施工管理相關(guān)情況,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題,獲取第一手審計(jì)證據(jù),從而達(dá)到查深、查透的目的。
四是做好“記”字,審計(jì)人員要記全踏勘項(xiàng)目全程、踏勘時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、審計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位參加人員等,F(xiàn)場(chǎng)的工程量要對(duì)照?qǐng)D紙仔細(xì)測(cè)量,對(duì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求材料的型號(hào)、規(guī)格進(jìn)行抽查復(fù)核認(rèn)可,對(duì)踏勘單上描述的內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn),并整理歸檔。
建議人:
xx年 xx月xx 日
審計(jì)建議書6
一、管理建議對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第2號(hào)——管理建議書》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)公告2)規(guī)定:管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。從定義來看,管理建議書描述的重大控制缺陷可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào),從而影響審計(jì)意見的準(zhǔn)確性,因此在出具管理建議書時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。
一方面,可能存在審計(jì)意見不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn),如管理建議書提到的已被利用的重大缺陷,是否導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)未調(diào)整的重大差錯(cuò)、而審計(jì)報(bào)告未加以披露的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,可能存在審計(jì)程序執(zhí)行不足從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn),如管理建議書提到的可能會(huì)被利用的重大控制缺陷,而未履行充分、完整的審計(jì)程序,只是以較小、具有代表性的樣本量,或者用其他測(cè)試來替代應(yīng)履行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過下面的案例1,可進(jìn)一步證實(shí)當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
案例1:注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在管理建議書中提到,A公司銀行存款的對(duì)賬工作由出納完成,出納從銀行取回對(duì)賬單,并編制余額調(diào)節(jié)表。會(huì)計(jì)僅對(duì)調(diào)節(jié)表進(jìn)行了簡(jiǎn)單復(fù)核,未對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議A公司派獨(dú)立的第三人認(rèn)真完成銀行的對(duì)賬工作。兩個(gè)月后,A公司擬采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議時(shí)發(fā)現(xiàn)出納潛逃,在會(huì)計(jì)對(duì)賬后才知道,出納已通過盜蓋公章的方式多次私開現(xiàn)金支票,至對(duì)賬日累計(jì)未歸還金額高達(dá)500萬元,其中截至年報(bào)審計(jì)的期末時(shí)點(diǎn),已造成350萬元資金虧空。A公司管理層認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲明知該公司銀行對(duì)賬制度存在重大缺陷,在審計(jì)中,對(duì)賬單的審核和銀行詢證等審計(jì)程序仍完全依賴出納完成,沒有派人參與函證,對(duì)賬單的審核也過于草率,從而使得管理層未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)出納舞弊,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)重大過失責(zé)任。其后經(jīng)律師協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的不同,免除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,但是,該事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的執(zhí)業(yè)信譽(yù),破壞了與相關(guān)客戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系。
二、建議的合理性方面
審計(jì)的鑒證職能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間容易形成不對(duì)等的溝通關(guān)系,而管理建議書的單純服務(wù)職能會(huì)化解這一問題,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶保持長(zhǎng)期合作關(guān)系。因此,作為服務(wù)的手段,管理建議書要使管理層“有興趣”地讀下去,應(yīng)避免以下兩方面問題:
(一)不分問題的主次、輕重而一味堆砌。過分強(qiáng)調(diào)管理中可能存在的細(xì)節(jié)問題,而不是考慮問題能否引起管理當(dāng)局足夠的重視。實(shí)務(wù)公告2中提到,管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。當(dāng)存在較多的內(nèi)部控制缺陷時(shí),常見的書寫次序是先按業(yè)務(wù)項(xiàng)目的重要性歸集,再按同一業(yè)務(wù)項(xiàng)目的控制缺陷的重要性排序。
。ǘ┎磺袑(shí)際,不考慮控制的成本。追加的業(yè)務(wù)控制都要考慮操作環(huán)節(jié)的人工成本和時(shí)間成本,在提出建議時(shí),應(yīng)當(dāng)權(quán)衡新增成本與失控成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí),可以著重強(qiáng)調(diào)失控時(shí)將出現(xiàn)的重大舞弊引發(fā)的資金或者實(shí)物資產(chǎn)的損失額。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解,導(dǎo)致一些關(guān)鍵控制點(diǎn)控制缺失的原因,是否由相關(guān)人員的品質(zhì)、專業(yè)知識(shí)以及與管理層的關(guān)系引起。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)相關(guān)缺失對(duì)整個(gè)控制過程的影響,從而提出更具合理性、針對(duì)性的控制建議。
三、建議的表述方面
外部審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)的、模板式的簡(jiǎn)式報(bào)告,審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定了范圍段、意見段等樣式,也對(duì)報(bào)告的一些措詞進(jìn)行了規(guī)范,而管理建議書除了少部分的標(biāo)準(zhǔn)段外,大部分表述內(nèi)容均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師“獨(dú)立”完成。因此,管理建議書的'表述進(jìn)一步考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力。下面筆者針對(duì)從業(yè)中常見的、帶有某種職業(yè)傾向性的表述加以說明。
。ㄒ唬⿺(shù)字的引用;趯徲(jì)的習(xí)慣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)讓“數(shù)字”說話。數(shù)字的引用在評(píng)價(jià)和分析內(nèi)部控制的影響時(shí)是必要的,且更具說服力。但由于管理建議書主要是對(duì)于內(nèi)控的評(píng)價(jià),所以應(yīng)該以文字描述為主,而數(shù)字只是起輔助作用,不應(yīng)作為描述的主要手段。
。ǘ┻^程的表述。在一些管理建議書中,只是強(qiáng)調(diào)了一些控制缺失的后果,并沒有說明企業(yè)目前的控制措施和關(guān)鍵控制點(diǎn)。這種表述不利于管理層了解原先控制的不足之處,從而造成管理建議書過于“理論化”而不可行。這種情況將影響建議整改的有效性,不利于次年審計(jì)工作的開展。通過案例2的兩種表述方式的比較,可以看出第二種表述顯然更為恰當(dāng)和合理。
案例2:在對(duì)A公司20xx年度報(bào)表審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲發(fā)現(xiàn)A公司資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生困難,主要是由于存貨周轉(zhuǎn)變慢引起(存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上年為60天,而本年為180天)。在進(jìn)一步的審計(jì)中了解到,A公司主要材料是鋼材等,由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大,A公司管理層認(rèn)為,需要增加安全庫(kù)存量,以降低庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。
寫法一:貴公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)本年度為180天,是上年度60天的3倍,導(dǎo)致今年的庫(kù)存占用了較多的資金,使流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難,并影響了短期融資能力。
寫法二:由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變化大,貴公司管理層認(rèn)為,有必要增加安全庫(kù)存量,以降低庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。但貴公司將存貨安全庫(kù)存量提高到上年的3倍的決策并沒有考慮流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)情況,由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和成本測(cè)算管理,貴公司對(duì)存貨的管理可能會(huì)對(duì)現(xiàn)有的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來不利影響,并進(jìn)一步削弱貴公司的短期融資能力。
四、溝通與糾正方面
。ㄒ唬贤ǖ姆绞健T郊(jí)、突發(fā)的溝通可能有利于樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的權(quán)威。因此有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡用這種溝通方式,以達(dá)到對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的震懾作用,有利于次年審計(jì)工作的配合和效率。但是得到業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的認(rèn)可是向上溝通的基礎(chǔ),一旦不確切的意見在管理層面前遭到否定,則會(huì)損壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性,破壞執(zhí)業(yè)形象,并且使以后的溝通產(chǎn)生不必要的阻力。因此,筆者認(rèn)為,管理建議的溝通方式應(yīng)當(dāng)自下而上。
。ǘ┕芾懋(dāng)局的意見。實(shí)務(wù)公告2規(guī)定,管理建議書的受件人是“管理當(dāng)局”。但在企業(yè)具體工作中,管理建議書的使用范圍并不局限于管理當(dāng)局,可能會(huì)由管理當(dāng)局提交到董事會(huì)或股東大會(huì)審議。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具相關(guān)管理建議書時(shí),必須就缺陷與管理層進(jìn)行充分溝通,同時(shí)也要就相關(guān)缺陷擬采取的控制措施進(jìn)行溝通。具體操作上,可以在管理建議書中直接記錄管理層對(duì)相關(guān)缺陷及建議的書面意見,這也等于給管理當(dāng)局增加了一個(gè)書
面解釋的機(jī)會(huì),對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則可避免突發(fā)的溝通分歧。案例3是一個(gè)反面案例,進(jìn)一步說明了書面溝通意見的重要性。
案例3:注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在審計(jì)A公司時(shí)發(fā)現(xiàn),應(yīng)收賬款借方入賬憑證后附有合同、發(fā)票存根等,未見賒銷的授權(quán)審批單,由此,認(rèn)為A公司的賒銷管理缺乏必要的控制。在與A公司財(cái)務(wù)主管溝通時(shí),財(cái)務(wù)主管認(rèn)為這項(xiàng)控制屬于業(yè)務(wù)范疇,對(duì)此并不知悉,注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲也未就此再與銷售部門人員進(jìn)一步溝通,在向公司管理層反饋時(shí),直接提及“公司未制訂有關(guān)賒銷管理制度”,當(dāng)時(shí)就受到分管銷售的副總的反駁,認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確,公司對(duì)相關(guān)賒銷管理雖未制訂書面的制度,但實(shí)際操作中有書面授權(quán),只是書面授權(quán)的單據(jù)未正式傳遞到財(cái)務(wù)部門,因此不能認(rèn)定為相關(guān)控制缺失。同時(shí),由于分管銷售副總的異議,公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲提出的控制管理措施產(chǎn)生了不信任,影響了其后的溝通。
審計(jì)建議書7
尊敬的陳總:
您好!
上次我們交流之后,我對(duì)公司的業(yè)務(wù)范圍,以及財(cái)務(wù)狀況,有了一個(gè)初步的了解,現(xiàn)就陳總提出的三個(gè)方面,謹(jǐn)慎的提出我的幾點(diǎn)建議:
1、 對(duì)內(nèi)內(nèi)控方面:
對(duì)內(nèi),我們除了項(xiàng)目預(yù)算之外,還需要建立健全完善的內(nèi)部預(yù)算機(jī)制,對(duì)于管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用的控制,我們需要有年度財(cái)務(wù)預(yù)算,季度的,月度的,每個(gè)所屬部門,都需要定期的上報(bào)本部門本月度的財(cái)務(wù)預(yù)算和資金計(jì)劃,使得一切費(fèi)用的發(fā)生,是在預(yù)算之內(nèi),特殊情況需要超出預(yù)算的,必須經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人和公司領(lǐng)導(dǎo)審查,通過之后,才可以發(fā)生。對(duì)于管理費(fèi)用中的特定項(xiàng),比如業(yè)務(wù)招待費(fèi),差旅費(fèi)等等的發(fā)生,應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng),控制在在規(guī)定額度之內(nèi)。
2、 對(duì)外融資方面:
首先,我不是非常的了解公司當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債率,當(dāng)然,如果傳統(tǒng)的融資模式已經(jīng)考慮過了,那么,我們現(xiàn)在可以考慮項(xiàng)目擔(dān)保的融資模式,目前我接洽的并且關(guān)系非常親近的融資機(jī)構(gòu)有瑞橋擔(dān)保,新華信托,華夏銀行加州支行等。對(duì)于反擔(dān)保措施的考慮上,不是大的問題,我們最近才做了一個(gè)1000萬的擔(dān)保貸款,擔(dān)保公司和銀行的合作業(yè)務(wù)之中,我們可以利用擔(dān)保公司的需求,借我們的項(xiàng)目,去實(shí)現(xiàn)這個(gè)融資,比如,擔(dān)保公司也需要從銀行融資出去,他們的主要業(yè)務(wù),就是對(duì)外放息,我們與擔(dān)保公司合作,貸出的資金,各用一半或者是各用一部分,這就是擔(dān)保公司的需求,在這樣的合作模式之下,反擔(dān)保措施,就會(huì)成為一個(gè)形式化的東西,當(dāng)然,這樣就要求項(xiàng)目必須可靠,對(duì)于還款的保障必須嚴(yán)格。
目前,就我了解的公司狀況來說,不必走信托渠道去融資,一個(gè)原因,是規(guī)模不能達(dá)到信托的要求,再者是信托融資成本過高。
3、 內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè):
內(nèi)部一個(gè)完整的財(cái)務(wù)體系,需要設(shè)立這幾個(gè)崗位:主辦會(huì)計(jì),主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)部全面的財(cái)務(wù)核算,根據(jù)既定的公司財(cái)務(wù)制度,審核所有成本費(fèi)用,參與審核內(nèi)部預(yù)算及項(xiàng)目預(yù)算,參與審定資金計(jì)劃,編制公司全面經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,定期提交公司總經(jīng)理和董事長(zhǎng)關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果報(bào)告;根據(jù)預(yù)算和資金計(jì)劃,提出資金使用的預(yù)警報(bào)表,以及內(nèi)部財(cái)務(wù)檔案的管理;對(duì)外會(huì)計(jì),主要負(fù)責(zé)納稅申報(bào),融資報(bào)表的編制,配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成公司的融資審計(jì)報(bào)告以及年度審計(jì)報(bào)告,參與內(nèi)部預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算的核價(jià)工作;負(fù)責(zé)公司對(duì)外銷售發(fā)票的開具等等;預(yù)算員,負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目預(yù)算,和公司財(cái)務(wù)預(yù)算,一方面根據(jù)定額,但也要結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際情況,編制的預(yù)算,最大可能的貼合市場(chǎng)實(shí)際,參與材料的實(shí)際市場(chǎng)核價(jià),并簽署意見,出納,主要銀行現(xiàn)金事務(wù),現(xiàn)金銀行日記賬等等,日常費(fèi)用的收支,定期與會(huì)計(jì)核對(duì),配合公司內(nèi)部審計(jì),包括現(xiàn)金銀行帳的審計(jì)工作;財(cái)務(wù)總監(jiān),負(fù)責(zé)編
制公司的年度,季度財(cái)務(wù)預(yù)算,確定對(duì)外融資方案,指導(dǎo)會(huì)計(jì)完成融資機(jī)構(gòu)所需要的資料,審核成本,費(fèi)用,審核內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告,審定資金計(jì)劃;對(duì)于應(yīng)收,應(yīng)付等款項(xiàng)的管理等等。
這樣的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)組合,要能相互配合,財(cái)務(wù)工作,尤其在融資方面的工作,需要和公司行政等部門密切配合的,因此每個(gè)崗位都需要有良好的溝通能力和協(xié)作精神,作為財(cái)務(wù)管理崗位應(yīng)和公司領(lǐng)導(dǎo)緊密溝通,因?yàn)槊總(gè)崗位都需要在職責(zé)明確,制度明確的基礎(chǔ)上,才能做的更好,怎么分工,怎么協(xié)作,這是領(lǐng)導(dǎo)層在制定游戲規(guī)則上,應(yīng)該多方面考慮的.問題,建立起良好的協(xié)作平臺(tái),團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力就會(huì)提升,工作的效率,也才能夠提高。
以上,是對(duì)陳總提出的三個(gè)問題的簡(jiǎn)要回答。當(dāng)然,財(cái)務(wù)管理方面,還有不可或缺的一個(gè)方面,就是稅籌,因?yàn)樵谏洗魏完惪偟慕涣髦,我知道,整個(gè)公司是多元化的公司,在這個(gè)方面,我想,一定會(huì)有稅籌的空間,但是對(duì)于這個(gè)問題,我的建議,是聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所,給我們做一次全面的稅務(wù)策劃,找出其中可以利用的稅籌空間,稅務(wù)籌劃,我個(gè)人認(rèn)為,這不是一個(gè)人能完成的事情,集思廣益,一次性支出,長(zhǎng)久性受益,因此,專業(yè)的團(tuán)隊(duì),做出的方案,我會(huì)認(rèn)為,是相對(duì)準(zhǔn)確有效的。
建議人:
xx年 xx月xx 日
審計(jì)建議書8
xxx:
近幾年,在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中,一些現(xiàn)象值得重視:一是工程項(xiàng)目不嚴(yán)格進(jìn)行招投標(biāo)或規(guī)避招標(biāo),招投標(biāo)文件及清單存在錯(cuò)誤,審計(jì)時(shí)難以糾正。二是項(xiàng)目招商或工程項(xiàng)目合同不規(guī)范。有的條款不完整、不明確,有的用詞不嚴(yán)謹(jǐn),前后矛盾或模棱兩可,有的與招標(biāo)文件不一致,有的違反有關(guān)法規(guī)的規(guī)定等,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)很難界定。三是建設(shè)項(xiàng)目未向主管部門報(bào)建。四是建設(shè)單位存在“重立項(xiàng)、輕管理”現(xiàn)象,有的不按批準(zhǔn)計(jì)劃和程序?qū)嵤⑽唇⑾鄳?yīng)的工程管理制度,造成原始計(jì)量失真,難以控制工程造價(jià),導(dǎo)致虛報(bào)結(jié)算或超計(jì)劃投資。
為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的審計(jì),在項(xiàng)目工程竣工決(結(jié))算審計(jì)基礎(chǔ)上,建議審計(jì)跟進(jìn)以下幾方面工作:
一、參與招投標(biāo)程序,共同把好合同關(guān)
審計(jì)提前介入項(xiàng)目工程招投標(biāo)程序很有必要,在招投標(biāo)環(huán)節(jié)中審計(jì)應(yīng)參與監(jiān)督,認(rèn)真審查招投標(biāo)文件及清單,協(xié)助相關(guān)單位共同審查重大項(xiàng)目合同與投標(biāo)書、招標(biāo)文件的一致性,并著重對(duì)合同專業(yè)條款中合同價(jià)款及調(diào)整、工程量確認(rèn)、工程變更、竣工結(jié)算及補(bǔ)充條款的具體約定等進(jìn)行審計(jì),以避免將來產(chǎn)生爭(zhēng)議,影響施工進(jìn)度和工程造價(jià)。
二、督促建設(shè)單位有計(jì)劃按程序?qū)嵤、加?qiáng)工程管理、嚴(yán)把工程結(jié)算關(guān)
工程項(xiàng)目的建設(shè)審批程序多,建設(shè)周期長(zhǎng),且具專業(yè)性和個(gè)體性,同時(shí)涉及多個(gè)管理和項(xiàng)目實(shí)施單位,因此建設(shè)項(xiàng)目程序和管理尤為重要,直接影響項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性及工程造價(jià)。因此審計(jì)應(yīng)與財(cái)政、發(fā)改、建設(shè)等部門共同督促建設(shè)單位嚴(yán)格按計(jì)劃和規(guī)定程序?qū)嵤,建立健全工程管理、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽證等制度,明確建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任。建設(shè)單位還應(yīng)在送審前組織施工、監(jiān)理等有關(guān)人員對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真審核把關(guān),并對(duì)所有工程項(xiàng)目資料歸檔管理,為開展工程造價(jià)審計(jì)奠定良好的資料基礎(chǔ)。
三、整合審計(jì)力量,實(shí)施跟蹤審計(jì)
針對(duì)重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目,整合審計(jì)力量,實(shí)施全過程跟蹤審計(jì),擴(kuò)大監(jiān)管范圍,既監(jiān)督建設(shè)程序和工程實(shí)體,又監(jiān)管建設(shè)資金,促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理和投資效益的全面提高。項(xiàng)目跟蹤審計(jì),時(shí)間長(zhǎng)、專業(yè)性高,面對(duì)目前審計(jì)缺乏專業(yè)人員的.現(xiàn)狀,需采取多種方式加強(qiáng)審計(jì)力量。一是增編招考造價(jià)專業(yè)審計(jì)人員,建立一支穩(wěn)定的投資審計(jì)隊(duì)伍;二是委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)分項(xiàng)目跟蹤實(shí)施;三是臨時(shí)聘用富有經(jīng)驗(yàn)的不同行業(yè)專家聯(lián)合審計(jì);四是內(nèi)挖潛力,對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),適應(yīng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的需要。
建議人:
xx年 xx月xx 日
審計(jì)建議書9
公司的決策層:
本次中期審計(jì)已完成,現(xiàn)將審計(jì)中做一個(gè)匯總,供公司領(lǐng)導(dǎo)參考。問題主要集中在以下幾點(diǎn):
一、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)基本職能,只有做好會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。才能為公司決策提供有用會(huì)計(jì)信息。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)往來帳不平,未建立定期往來對(duì)帳制度。財(cái)務(wù)記錄信息不真,會(huì)計(jì)報(bào)表所反映內(nèi)容不能真實(shí)反映公司實(shí)際情況。并且導(dǎo)致公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)所取得財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不全,信息失真,審計(jì)人員工作變成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整,甚至在審計(jì)過程中,由于一些資料難以取得,造成審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)報(bào)告難以得出結(jié)論性意見。因此,需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算:
(一)建立集團(tuán)公司統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度
1、隨著集團(tuán)公司不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)得到加強(qiáng),集團(tuán)公司應(yīng)考慮對(duì)子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)控制,應(yīng)綜合考慮集團(tuán)公司管理需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層及合作方因素,區(qū)別不同企業(yè),采用不同松緊程度財(cái)務(wù)管理政策。并建立一套完整《集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度》。內(nèi)容應(yīng)涉及:
基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度類制度;資金管理類制度;費(fèi)用管理制度;財(cái)產(chǎn)物資管理制度;預(yù)算管理制度等。
2、為適應(yīng)公司規(guī);⒓瘓F(tuán)化,財(cái)務(wù)管理規(guī)范化要求,集團(tuán)公司本部及子公司,尤其是控股子公司會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)處理方法選擇應(yīng)選用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),以減少編制集團(tuán)公司合并報(bào)表時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策調(diào)整。
3、集團(tuán)公司應(yīng)區(qū)分不同行業(yè),結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特點(diǎn),對(duì)各子公司損益類科目,特別是成本費(fèi)用類科目所核算詳細(xì)內(nèi)容予以規(guī)定,以使相同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性,各公司前后會(huì)計(jì)期間各科目核算內(nèi)容一致,滿足公司今后財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析需要。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)稅政策學(xué)習(xí)。被審計(jì)子公司管理人員和財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),但是,對(duì)新經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)有所加強(qiáng),以適應(yīng)集團(tuán)快速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理逐漸規(guī)范需要。
(三)各子公司向集團(tuán)公司報(bào)送資料,必須要能如實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)基于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要,或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要對(duì)產(chǎn)生一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要在財(cái)務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通處理,因此,在上報(bào)集團(tuán)公司時(shí),必須對(duì)所報(bào)送資料(如財(cái)務(wù)報(bào)告)進(jìn)行必要調(diào)整,以滿足集團(tuán)公司內(nèi)部管理需要,真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。
因此,在正常財(cái)務(wù)帳冊(cè)基礎(chǔ)上,各公司財(cái)務(wù)人員,應(yīng)結(jié)合本公司實(shí)際情況,和集團(tuán)公司要求,設(shè)臵各種備查帳,并將其設(shè)臵備查帳種類,內(nèi)容與集團(tuán)公司相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通,并到集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)備案,在每月向集團(tuán)公司報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)資料時(shí),對(duì)需要調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,詳細(xì)說明調(diào)整內(nèi)容,并對(duì)調(diào)整原因和原則進(jìn)行說明。以如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;在集團(tuán)公司組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)提供調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)告和所有備查帳。
(四)內(nèi)部帳管理
基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí),部分公司存在內(nèi)部帳。但大部分公司對(duì)對(duì)內(nèi)部帳管理較為混亂,部分公司其內(nèi)部帳反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)一半左右,但其內(nèi)部帳管理比較混亂,內(nèi)部帳現(xiàn)金和記帳由一人負(fù)責(zé),一些發(fā)生金額很大內(nèi)部帳也以流水帳形式記錄,記帳極其隨便,企業(yè)管理當(dāng)局自身都不能及時(shí)解公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量。報(bào)給總公司報(bào)表真實(shí)性也無從考證。
因此,對(duì)內(nèi)部帳視同正式財(cái)務(wù)帳進(jìn)行管理,按照會(huì)計(jì)核算期間編制會(huì)計(jì)報(bào)表,在內(nèi)部管理時(shí)使用合并后會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣才能為公司管理決策提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
在做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,應(yīng)逐步加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員在公司內(nèi)部管理中作用,為此,一方面需要在公司組織架構(gòu)中給予其必要組織地位,同時(shí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員亦有義務(wù)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》原則和要求,聯(lián)系本公司實(shí)際,會(huì)同組織內(nèi)部其他部門,建立健全本公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估,進(jìn)行修改和補(bǔ)充。
(一)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
部分子/分公司未能建立符合本單位貨幣資金內(nèi)部控制制度,或者未能有效執(zhí)行,并且導(dǎo)致某子公司發(fā)生挪用資金事件,而且如發(fā)生貨幣資金舞弊,往往是財(cái)務(wù)人員和公司管理層通同舞弊,一般常規(guī)審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)這類問題,除非化相當(dāng)大盡力去進(jìn)行貨幣資金審計(jì)。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí),損失無法全部挽回。因此加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員及貨幣資金管理應(yīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”、“現(xiàn)金和銀行存款管理”、“票據(jù)及有關(guān)印章管理”、“監(jiān)督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此,建立健全各公司貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)做為一個(gè)比較緊迫工作,各公司決策層應(yīng)當(dāng)全力支持本公司財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他相關(guān)部門,按照本公司實(shí)際情況,做好這一工作。
(二)成本費(fèi)用及預(yù)算內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1、審計(jì)中發(fā)現(xiàn),部分公司費(fèi)用報(bào)銷程序不清,手續(xù)前后不一致,一些成本費(fèi)用開支未能按照公司授權(quán)審批程序和權(quán)限進(jìn)行審批。費(fèi)用報(bào)銷相當(dāng)混亂。
因此,各公司應(yīng)當(dāng)立即建立健全符合本公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度,并在今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格執(zhí)行。
2、從提高經(jīng)濟(jì)效益角度,“增收”與“節(jié)支”是兩個(gè)方面。但目前下屬子公司成本費(fèi)用支出基本上是隨時(shí)列支,事先沒有預(yù)算,沒有約束。
因此集團(tuán)公司應(yīng)從自身管理需要出發(fā),提出預(yù)算編制原則,因根據(jù)下屬公司不同行業(yè),根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目分類,詳細(xì)規(guī)定各公司各損益類預(yù)算項(xiàng)目具體核算內(nèi)容,編制詳細(xì)程度,并建立預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算管理,在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開始之前,根據(jù)公司歷史水平、下一個(gè)會(huì)計(jì)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費(fèi)用預(yù)算,并說明預(yù)算編制依據(jù)和原則,報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。
4、對(duì)學(xué)校進(jìn)行預(yù)算管理,在下一個(gè)學(xué)年開始之前,學(xué)校管理層應(yīng)編制下學(xué)年預(yù)算,預(yù)算應(yīng)包括:集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)該學(xué)校相關(guān)歷史數(shù)據(jù),同行業(yè)平局水平,確定生均預(yù)算成本,并作為生均預(yù)算成本下達(dá)給學(xué)校,學(xué)校根據(jù)新生人數(shù)預(yù)算,計(jì)算本年度可控預(yù)算總額,并分解到各項(xiàng)成本明細(xì),預(yù)算編制完成后,報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn),并說明預(yù)算編制原則,編制依據(jù)。經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后預(yù)算作為對(duì)學(xué)校管理層進(jìn)行考核依據(jù)之一。
(三)采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
集團(tuán)公司應(yīng)認(rèn)真研究物資采購(gòu)和資金使用權(quán)限在集團(tuán)公司和各子公司之間職責(zé)分工和授權(quán)批準(zhǔn),分別制定集團(tuán)公司和子公司內(nèi)部采購(gòu)和付款內(nèi)部控制制度,以節(jié)約采購(gòu)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
由于集團(tuán)公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè),因此,充分利用規(guī)模優(yōu)勢(shì),推行材料物資集中采購(gòu),例如,由于A學(xué)院、B學(xué)院學(xué)生人數(shù)已經(jīng)較多,對(duì)于學(xué)校每年度發(fā)生一些學(xué)生生活用品,教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購(gòu),應(yīng)該是降低采購(gòu)成本途徑之一。
(四)其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
除以上兩點(diǎn)外,各公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,按照《會(huì)計(jì)法》要求,本著為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)目,建立健全以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度:(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度(2)銷售與收款內(nèi)部控制制度(3)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度(4)預(yù)算
三、集團(tuán)公司及下屬公司組織建設(shè)
人力資源部門應(yīng)從集團(tuán)層面考慮如何對(duì)各子公司關(guān)鍵管理人員從管理關(guān)系,績(jī)效考核制度等方面加強(qiáng)管理和控制,必要時(shí)考慮對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行垂直管理,對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考評(píng)應(yīng)充分考慮集團(tuán)公司相關(guān)部門意見。以對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定影響,提高集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行管理有效性,適當(dāng)控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
四、下面一些問題形成已久,如果需要改善話需要集團(tuán)公司統(tǒng)一安排,并需要總公司相關(guān)部門與子公司進(jìn)行協(xié)作,投入較大力量,
(一)C公司
1、現(xiàn)金流量情況
被審計(jì)單位現(xiàn)金流量情況較弱,主要原因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入嚴(yán)重不足,其中該公司所承攬主要是關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù),從整個(gè)集團(tuán)公司來說影響不大,但對(duì)于該公司以后對(duì)外業(yè)務(wù)拓展來看,若不能改善其自身現(xiàn)金造血功能,則將對(duì)其未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。
公司決策層應(yīng)結(jié)合對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)定位,是主要為集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)公司服務(wù),還是想對(duì)外業(yè)務(wù)有大發(fā)展,考慮該公司發(fā)展方向和管理思路。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
因被審計(jì)單位現(xiàn)已采用查帳征收方式征收所得稅,故被審計(jì)單位應(yīng)考慮業(yè)務(wù)招待費(fèi)與帳面營(yíng)業(yè)收入比例關(guān)系,規(guī)避納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),鑒于被審計(jì)單位目前尚處于發(fā)展階段,建議適當(dāng)控制管理費(fèi)用開支,以適當(dāng)緩解現(xiàn)金壓力。
3、貨幣資金
公司貨幣資金支出部分授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)不全,無有權(quán)人員簽字、無領(lǐng)款人收據(jù),部分財(cái)務(wù)記帳依據(jù)不足(如20xx年6月29號(hào)、4號(hào)憑證購(gòu)材料無有權(quán)人員簽字)。
建議要求被審計(jì)單位按照《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》要求,建立健全本單位貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并使其得到有效運(yùn)行;并對(duì)所有貨幣資金支付憑證進(jìn)行清理,查明原因,妥善處理。
4、關(guān)于承接M廠交通電子警察系統(tǒng)工程發(fā)生業(yè)務(wù)帳務(wù)處理
因雙方約定該業(yè)務(wù)無需開銷售發(fā)票,故財(cái)務(wù)對(duì)發(fā)生成本及收到工程款通過往來帳核算,但科目設(shè)臵及記帳內(nèi)容較為明顯
建議將此類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)帳上分散核算,同時(shí)設(shè)立備查帳進(jìn)行核算。以規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(二)D大酒樓
1、被審計(jì)單位從開業(yè)以來對(duì)部分帳外原始憑證處理較為混亂,因該公司行業(yè)特點(diǎn),此部分業(yè)務(wù)發(fā)生金額較大,但被審計(jì)單位未能采用有效處理辦法,及時(shí)準(zhǔn)確反映此部分業(yè)務(wù)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況;截止審計(jì)時(shí)為止,部分開業(yè)時(shí)成本費(fèi)用開支因手續(xù)不全至今仍未處理。
(1)被審計(jì)單位應(yīng)立即建立健全其貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款內(nèi)部控制制度;全面加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、采購(gòu)、銷售管理,以控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
(2)如欲準(zhǔn)確反映此部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況影響。被審計(jì)單位應(yīng)盡快組織力量,視同財(cái)務(wù)帳進(jìn)行處理,重新記帳。對(duì)部分手續(xù)不全憑憑證及時(shí)查明原因,做出帳務(wù)處理。
2、關(guān)于被審計(jì)單位目前經(jīng)營(yíng)狀況說明根據(jù)被審計(jì)單位管理人員反映:“因酒店定位、管理、人事等原因,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不善、矛盾終多,困難重重,特別是目前在南通方面無接管時(shí)間表情況下,難以管理,建議及時(shí)辦理接管手續(xù),才能徹底清理!
(三)E有限公司
1、往來帳
E公司在往來科目中有大量工程開支,由于未收到發(fā)票,一直掛帳;建議及時(shí)清理;
2、貨幣資金
E有限公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)出納崗位管理和工作審核,以規(guī)避潛在控制風(fēng)險(xiǎn)。
(四)F開發(fā)公司
1、截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)收款科目中應(yīng)收集團(tuán)往來余額為17372500.00元,對(duì)該公司與集團(tuán)往來余額應(yīng)及時(shí)清理.
2、截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)付款中應(yīng)付G物業(yè)管理有限公司722860.00元,鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500,000元,建議對(duì)該公司與金誠(chéng)物業(yè)管理有限公司往來及時(shí)清理.
3、加強(qiáng)對(duì)該公司貨幣資金財(cái)務(wù)控制。
(五)G物業(yè)有限公司
1、關(guān)于往來帳
截止20xx年6月30日,該公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收F城市建設(shè)公731,305.47元,應(yīng)付股利中應(yīng)付F城市建設(shè)公司8,445.49元,雙方往來帳一致.鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500,000.00元,建議對(duì)該公司與F城市建設(shè)公往來及時(shí)清理.
2、關(guān)于預(yù)算管理
該公司目前對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行承包制度,并且制訂有收入和成本費(fèi)用計(jì)劃,應(yīng)該說具備預(yù)算雛形,建議承包合同明細(xì)項(xiàng)目劃分應(yīng)細(xì)化,盡量與財(cái)務(wù)核算明細(xì)科目相對(duì)應(yīng)。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),分別編制營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算,貨幣資金預(yù)算,形成年度及各月度或季度預(yù)算利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表,并制訂預(yù)算考核措施,對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預(yù)算管理,既有利于企業(yè)管理,也有利于對(duì)承包合同進(jìn)行考核.(六)H臵業(yè)有限公司
應(yīng)爭(zhēng)取盡快解決有關(guān)土地使用權(quán)及銀行按揭貸款問題.
(七)I有限公司
1、與A學(xué)院學(xué)費(fèi)往來余額1315915.47元尚未處理
2、關(guān)于與集團(tuán)公司往來
雙方往來差額5,150,033.20元,建議雙方對(duì)往來進(jìn)行對(duì)帳
3、關(guān)于應(yīng)收帳款
公司目前應(yīng)收帳款余額為2204277.15元,期初為2341268.64元,本期開票銷售收入為1364179.58元。建議加強(qiáng)對(duì)逾期應(yīng)收帳款催收力度。以保證公司資金周轉(zhuǎn)。
4、關(guān)于生產(chǎn)成本。
該公司人工工資占生產(chǎn)成本比例很高,為降低生產(chǎn)成本應(yīng)提高公司產(chǎn)量,為此,一方面要擴(kuò)大客戶范圍,避免對(duì)主要客戶依賴,另一方面要加快現(xiàn)有項(xiàng)目生產(chǎn)速度提高生成效率。同時(shí)采取有效措施降低廢品率。
建議人:
xx年 xx月xx 日
審計(jì)建議書10
我們根據(jù)授權(quán)對(duì)XXX項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了審計(jì),在審計(jì)過程中我們注意到公司在工程管理方面存在很大的風(fēng)險(xiǎn),建議公司管理當(dāng)局引起高度重視,具體情況如下:
一、人工費(fèi)支付方面:公司對(duì)施工隊(duì)沒有統(tǒng)一簽證勞務(wù)承包合同,對(duì)人工費(fèi)結(jié)算的單價(jià)沒有標(biāo)準(zhǔn),在配制、支拆模板分部工程結(jié)算中,存在沒有簽訂合同的施工隊(duì)結(jié)算單價(jià)比簽訂合同的施工隊(duì)的單價(jià)高1.5倍,截至20xx年11月25日支付的166萬元人工費(fèi)沒有人工費(fèi)結(jié)算單。我們認(rèn)為,對(duì)施工隊(duì)?wèi)?yīng)簽訂勞務(wù)承包合同,明確人工費(fèi)結(jié)算的單價(jià)和具體的施工內(nèi)容,支付人工費(fèi)應(yīng)以人工費(fèi)結(jié)算單顯示的實(shí)際施工內(nèi)容為依據(jù)。否則會(huì)造成以下影響:
1、不能確定支付人工費(fèi)的合理性,可能會(huì)存在多支付人工費(fèi)的情況;
2、可能會(huì)發(fā)生相關(guān)人員舞弊行為;
3、可能會(huì)提高工程實(shí)際成本,從而減少公司利潤(rùn)。
針對(duì)目前公司的現(xiàn)狀,我們建議:
。ㄒ唬、由于施工隊(duì)伍的廣泛性和復(fù)雜性,公司可采取招標(biāo)方式確定施工隊(duì)并簽訂施工勞務(wù)合同:結(jié)合公司承接的主要是YYY公司的別墅項(xiàng)目,公司在選擇施工隊(duì)伍時(shí)應(yīng)以業(yè)務(wù)素質(zhì)高,技術(shù)精湛的施工隊(duì)伍為第一選擇。在此基礎(chǔ)上充分考察建筑市場(chǎng),了解施工隊(duì)的市場(chǎng)行情,選擇合適的施工隊(duì)伍,并確定工程單價(jià),就其施工內(nèi)容訂立承包合同;
(二)、人工費(fèi)結(jié)算規(guī)范化管理:人工費(fèi)結(jié)算單由公司按照實(shí)際結(jié)算格式統(tǒng)一印制,進(jìn)行連續(xù)編號(hào),一式四聯(lián),并建立一套領(lǐng)用登記制度,由公司統(tǒng)一管理。公司對(duì)施工隊(duì)進(jìn)行結(jié)算只針對(duì)公司統(tǒng)一印制的結(jié)算單進(jìn)行付款;
(三)、人工費(fèi)結(jié)算綜合控制,過程監(jiān)管:首先在工程開工之前,結(jié)合各個(gè)勞務(wù)合同訂立的施工內(nèi)容和單價(jià)對(duì)各個(gè)施工隊(duì)的總?cè)斯べM(fèi)以結(jié)算單的形式初步核算,并一式四份,根據(jù)公司的管理制度要求分別交由施工隊(duì)、財(cái)務(wù)、預(yù)算部以及公司經(jīng)理各一份。如在實(shí)際施工過程中存在與原先約定的合同施工內(nèi)容不符的`情況,應(yīng)針對(duì)變動(dòng)部分對(duì)各個(gè)施工隊(duì)人工費(fèi)的初步核算及時(shí)作相應(yīng)調(diào)整,并.以補(bǔ)充協(xié)議的形式歸檔。這樣就可以從總費(fèi)用上對(duì)各個(gè)施工隊(duì)?wèi)?yīng)該支付的人工費(fèi)總額進(jìn)行控制。其次,在實(shí)際施工過程中,支付人工費(fèi)以各個(gè)施工隊(duì)實(shí)際完成的工程量為依據(jù),對(duì)各個(gè)施工隊(duì)完成的工程量建立一套審核制度。由負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場(chǎng)的公司管理人員按照勞務(wù)合同單價(jià)為各個(gè)施工隊(duì)計(jì)量實(shí)際已經(jīng)完成的工程量,并要求各個(gè)施工隊(duì)簽字確認(rèn),經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理審核,總經(jīng)理審批后,交由公司財(cái)務(wù)按公司規(guī)定進(jìn)行付款。
另外,針對(duì)公司目前臨時(shí)用工頻繁,占主體工程人工費(fèi)的比重大,建議從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)控制:一方面是對(duì)臨時(shí)用工結(jié)算上:臨時(shí)用工結(jié)算采用公司統(tǒng)一印制的臨時(shí)用工結(jié)算單,并在結(jié)算單上明確臨時(shí)派工的施工內(nèi)容,以便對(duì)臨時(shí)用工的審核;另一方面是加強(qiáng)對(duì)臨時(shí)用工指派的控制:當(dāng)出現(xiàn)臨時(shí)派工時(shí),施工現(xiàn)場(chǎng)派工人員應(yīng)嚴(yán)格審查臨時(shí)用工內(nèi)容是否已包括在施工勞務(wù)合同承包的施工范圍之內(nèi),然后提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理審批,經(jīng)考核施工內(nèi)容,權(quán)衡采用臨時(shí)記工形式結(jié)算的經(jīng)濟(jì)性,最后決定是否采用臨時(shí)用工。
二、工程用的主要材料存在嚴(yán)重超設(shè)計(jì)用量的情況,公司對(duì)施工隊(duì)領(lǐng)用的大沙、石子等大堆散材沒有辦理出庫(kù)手續(xù)。我們認(rèn)為由于沒有辦理材料出庫(kù)手續(xù),會(huì)造成以下影響:
1、不能確定實(shí)際用到工程上材料數(shù)量,同時(shí)不能對(duì)施工隊(duì)的材料用量情況進(jìn)行考核;
2、可能會(huì)給材料員舞弊提供機(jī)會(huì);
3、不利于查明材料虧損原因;
4、影響到資產(chǎn)負(fù)債表存貨余額的真實(shí)性。
針對(duì)目前公司的現(xiàn)狀,我們建議:
。ㄒ唬、針對(duì)各個(gè)施工隊(duì)的施工內(nèi)容,對(duì)各個(gè)施工隊(duì)所需的材料進(jìn)行總量控制,首先是施工隊(duì)提供所需的材料清單,由施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員核實(shí),項(xiàng)目經(jīng)理審核后作為對(duì)施工隊(duì)領(lǐng)用材料的總量控制;
。ǘ、在施工過程中,公司分批給各個(gè)施工隊(duì)提供其施工所需的材料,辦理出庫(kù)手續(xù),并以書面文件的形式約定,施工隊(duì)負(fù)責(zé)保管公司為其提供的材料,工程結(jié)束后,對(duì)各個(gè)施工隊(duì)實(shí)際所用材料的總量進(jìn)行盈虧分析,并建立獎(jiǎng)懲制度。
以上建議希望引起管理當(dāng)局的高度重視,盡快進(jìn)行處理,完善工程方面的內(nèi)部控制。
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