營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

　　營業(yè)稅是國家對工商營利事業(yè)按營業(yè)額征收的稅。屬于流轉(zhuǎn)課稅的一類。那么，營業(yè)稅和增值稅有什么區(qū)別呢？下面就和小編一起看看吧！

　　一、營業(yè)稅是什么。

　�。ㄒ唬�、什么是營業(yè)稅？

　　營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。

　　營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。

　　（二）、稅率：

　　1、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) 3%；

　　2、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè) 3%；

　　3、金融保險業(yè) 5%；

　　4、郵電通信業(yè) 3%；

　　5、文化體育業(yè) 3%；

　　6、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球 高爾夫球、保齡球、游藝 5%—20%；

　　7、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%；

　　8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù) 5%；

　　9、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%。

　�。ㄈ�）、計(jì)算方法：

　　1、營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率；

　　2、營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　3、營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動產(chǎn)為5%。

　　二、營業(yè)稅和增值稅有什么差別？

　�。ㄒ唬�、定義差異：

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　�。ǘ�）、征稅范圍差異：

　　1、營業(yè)稅，征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三種；

　　2、增值稅，征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等四種。

　　（三）、征收部門及收入分配差異：

　　1、增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

　　2、營業(yè)稅，有地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　拓展：

　　一、營業(yè)稅改增值稅的意義

　　國家現(xiàn)推行營業(yè)稅改征增值稅，這項(xiàng)政策已于2012年1月1日在上海試點(diǎn)。據(jù)稅總測算，營業(yè)稅改增值稅后，可帶動GDP增長0.5個百分點(diǎn)，拉動出口增長0.7個百分點(diǎn)，同時還可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。若改革在全國推開，全國稅收凈減收將超1000億元。從這些數(shù)據(jù)不難看出，國家推行這項(xiàng)稅收改革政策會有相當(dāng)大的成效與益處，同樣，大規(guī)模的一個改革舉措必然成本也非常大，所以生出疑問，營業(yè)稅改征增值稅的意義到底在哪?

　　1.降低企業(yè)稅負(fù)。我國在原有的基礎(chǔ)上新設(shè)了兩檔更低的稅率11%、6%，這是精心測算之后選擇的結(jié)果。有關(guān)測算表明，現(xiàn)有交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，由于各個企業(yè)的具體情況不同，對應(yīng)的增值稅稅率水平基本上在11%一15%之間，無疑，在這個區(qū)間內(nèi)選擇的稅率，改征后的稅負(fù)水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負(fù)相對應(yīng)的11%。由此看來營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)總體上是一種減稅。

　　2.避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。增值稅之所以取代營業(yè)稅是因?yàn)樵鲋刀愔粚υ鲋殿~進(jìn)行課稅，可以避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅則和增值稅不同，它是對營業(yè)額全額課稅，只要有經(jīng)營有收入，就按5%的比例征收。這樣如果專業(yè)化分工程度越高，那么稅收負(fù)擔(dān)就會越重。

　　3.打通增值稅抵扣鏈條，有了對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也就相應(yīng)地降低了他們的稅負(fù)。我國現(xiàn)行稅收制度增值稅和營業(yè)稅處于并存狀態(tài)，這一定程度上就使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個稅收制度完整性。

　　4.營業(yè)稅全面改征增值稅以后，增值稅的交叉稽核功能將得到更好的發(fā)揮，從而有助于公平稅收環(huán)境的形成。在稅收監(jiān)管方面，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票已實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對信息，監(jiān)管將更加嚴(yán)格，稅收環(huán)境將更加公平。

　　5.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，統(tǒng)一征增值稅之后能解決這個難題。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，與其不停地去劃分新產(chǎn)品和服務(wù)中兩稅的征收范圍，不如統(tǒng)一改征增值稅，免去了許多劃分中產(chǎn)生的麻煩。

　　6.提升了商品和服務(wù)出口競爭力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　二、營業(yè)稅改增值稅面臨的問題

　　1.地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實(shí)，增值稅征管主體的問題，國稅地稅如何分賬，這些都需要全方位改革財(cái)政體制。

　　2.所謂減輕稅負(fù)只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。例如對于咨詢服務(wù)業(yè)而言，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負(fù)。

　　3.從2006年起，我國實(shí)行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果。

　　4.進(jìn)項(xiàng)往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問題，因此能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。

　　5.這個政策對物流企業(yè)不利，由于路橋費(fèi)部分無法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進(jìn)行抵扣，繳納營業(yè)稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負(fù)反而增加。

　　6.導(dǎo)致增值稅稅率不統(tǒng)一和復(fù)雜化。目前實(shí)行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率，但目前采用單一稅率與兩檔或者三檔稅率的國家占了絕大多數(shù)。這次上海試點(diǎn)在原有的基礎(chǔ)上新增了6%和11%這兩檔稅率，這樣就導(dǎo)致稅率設(shè)置越來越復(fù)雜，并且與非試點(diǎn)地區(qū)不統(tǒng)一。詳見下表對比。

　　資料來源：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

　　7.上海試點(diǎn)產(chǎn)生洼地效應(yīng)。本次試點(diǎn)僅限于上海地區(qū)，某種程度上可看作是實(shí)行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。上海因?yàn)槎惛脑圏c(diǎn)這一政策原因，具有了比較優(yōu)勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級差地租，導(dǎo)致周邊地區(qū)的資金流向上海轉(zhuǎn)移。這樣一來，上海周邊、進(jìn)而全國部分資金向上海轉(zhuǎn)移，而其他省份的相關(guān)稅收就會受到影響。

　　三、營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程中可實(shí)施的策略與改進(jìn)方法

　　1.對分稅制進(jìn)行全面改革，加強(qiáng)國地稅合作。上海國地稅不分家的情況有效避免了許多問題，但若稅改在全國鋪開，則需要對分稅制進(jìn)行全面改革，重新合理界定和劃分分稅的原則與標(biāo)準(zhǔn)。這完全可以通過國地稅資源分享，加強(qiáng)國地稅合作來解決這個問題。⑦

　　2.加快營改增在全國的改革實(shí)施。雖然試點(diǎn)文件已經(jīng)考慮到如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個方面的問題，但是試點(diǎn)勢必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營業(yè)稅改增值稅在全國實(shí)施的進(jìn)程。

　　3.減少物價影響。一旦營業(yè)稅改成增值稅，就會增加購買方支出。在增值稅增加的情況下，會將相應(yīng)稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買方或提供方。要想更好解決這一問題，就需要國家的宏觀調(diào)控來解決。

　　4.借鑒外國經(jīng)驗(yàn)。增值稅產(chǎn)生半個多世紀(jì)以來，已經(jīng)經(jīng)歷了探索、發(fā)展到完善的過程，許多國家都具有比較完善的增值稅制度。對于增值稅的征收范圍、擴(kuò)圍過程、稅率高低、稅率檔次、優(yōu)惠項(xiàng)目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發(fā)揮我國的后起優(yōu)勢。

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